Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 ноября 2010 г. N 03-04-06/6-268 О налогообложении НДФЛ и налогом на прибыль организаций дохода в виде компенсации, выплачиваемой руководителю организации при прекращении с ним трудового договора

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 ноября 2010 г. N 03-04-06/6-268

Вопрос: ООО просит Вас дать письменный ответ на вопросы по налогообложению компенсации при увольнении директора.

Учредитель компании принимает решение уволить директора компании (п. 2 статья 278 Трудового кодекса РФ).

1. Если в трудовом договоре с директором оговаривается выплата компенсации при увольнении свыше трех среднемесячных заработных плат, облагается ли эта компенсация НДФЛ и страховыми взносами?

2. В какой момент производится перечисление НДФЛ с компенсации при увольнении директора свыше трех среднемесячных заработных плат, если в дополнительном соглашении к трудовому договору указано, что выплата этой компенсации осуществляется с рассрочкой платежа в течение месяца после увольнения директора?

3. Учитывается ли такая компенсация при налогообложении прибыли?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 27.07.2010 N 236 и по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль организаций суммы денежных средств, выплачиваемых при прекращении трудового договора с руководителем организации, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора, предусмотрены главой 27 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

В частности, согласно статье 279 Трудового кодекса в случае прекращения трудового договора с руководителем организации в соответствии с пунктом 2 статьи 278 Трудового кодекса при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка.

1. Налог на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников.

Таким образом, сумма денежной компенсации в размере, превышающем трехкратный средний месячный заработок, выплачиваемая руководителю организации в соответствии с трудовым договором в случае прекращения трудового договора по основаниям, предусмотренным пунктом 2 статьи 278 Трудового кодекса, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.

2. Налог на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 255 Кодекса к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом следует учитывать, что согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Исходя из изложенного, расходы в виде компенсации, выплачиваемой руководителю организации при прекращении с ним трудового договора на основании пункта 2 статьи 278 Трудового кодекса, учитываются в целях налогообложения прибыли на основании статьи 255 Кодекса в качестве расходов на оплату труда при их соответствии критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

При этом следует отметить, что Кодекс не устанавливает требования о необходимости нормирования в целях налогообложения прибыли указанных расходов.

Следовательно, если трудовым договором (дополнительным соглашением к трудовому договору) предусмотрено, что размер компенсации в случае досрочного расторжения с руководителем организации трудового договора на основании пункта 2 статьи 278 Трудового кодекса при отсутствии с его стороны виновных действий (бездействия) превышает минимально установленный статьей 279 Трудового кодекса, то организация вправе в целях налогообложения прибыли учесть указанные расходы в полном объеме.

3. Страховые взносы.

В соответствии со статьей 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" по вопросам уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды следует обращаться в Минздравсоцразвития России.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин