Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 апреля 2010 г. N 03-07-06/69 Об исчислении акцизов на алкогольную продукцию с 1 января 2010 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 апреля 2010 г. N 03-07-06/69

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо по вопросам исчисления акцизов на алкогольную продукцию с 1 января 2010 года сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 28 ноября 2009 г. N 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При этом с 1 января 2010 года при исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной пунктом 1 статьи 193 Кодекса на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.

Согласно статье 201 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров, в части стоимости указанных товаров, включенной в расходы на производство других подакцизных товаров. При этом данной статьей установлено, что указанные налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров.

На основании изложенного, если оплата коньяка, приобретенного в 2009 году у непосредственного производителя, и (или) его фактическое использование в качестве сырья осуществляются в 2010 году, право на налоговый вычет акциза возникает у налогоплательщика при исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет за соответствующий налоговый период 2010 года, при условии соблюдения нормы об ограничении суммы акциза, подлежащей вычету, предусмотренной статьей 200 Кодекса.

Соответственно, сумма акциза, подлежащая вычету по коньяку, приобретенному в 2009 году, должна определяться исходя из объема приобретенного коньяка и ставки акциза на этиловый спирт, действовавшей в указанном году - 27 руб. 70 коп. за 1 литр безводного спирта.

По вопросу учета в целях налогообложения прибыли разницы между суммой акциза, фактически уплаченной поставщику, и суммой акциза, рассчитанной исходя из ставки акциза на этиловый спирт, сообщаем следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, частности, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Согласно пункту 19 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, налогоплательщик вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, сумму акциза, представляющую собой разницу между суммой акциза, фактически уплаченной поставщику, и суммой акциза, рассчитанной исходя из ставки акциза на этиловый спирт на дату приобретения алкогольной продукции, предназначенной для розлива.

Обращаем ваше внимание, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер, и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрен вопрос о том, как нужно исчислять акцизы на алкогольную продукцию с 1 января 2010 г.

Плательщик вправе получить вычет сумм акциза, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, использованных как сырье для производства аналогичной продукции.

В отношении алкоголя с долей этилового спирта свыше 9% применяется следующее правило. Вычет возможен в пределах суммы акциза по товарам, использованным как сырье. Она исчисляется исходя из ставки акциза на этиловый спирт на дату приобретения товара.

Вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные при приобретении подакцизных товаров, в части стоимости последних, включенной в расходы на производство другой подакцизной продукции.

Плательщик может применить вычеты только на основании счетов-фактур, выставленных продавцом.

При налогообложении прибыли можно учесть в составе прочих расходов сумму акциза, представляющую собой разницу между той, которая фактически уплачена поставщику, и той, которая подлежит вычету и рассчитана исходя из ставки акциза на этиловый спирт на дату приобретения алкогольной продукции для розлива.