Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 апреля 2010 г. N 03-07-08/130 Об определении налоговой базы при исчислении НДС в отношении белорусских товаров, приобретаемых российской организацией и ввозимых на территорию РФ с территории Республики Беларусь

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 апреля 2010 г. N 03-07-08/130

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев ваше письмо по вопросу определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость в отношении белорусских товаров, приобретаемых российской организацией и ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, сообщает.

Согласно пункту 2 Раздела 1 "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года (далее - Соглашение), налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров.

Таким образом, в случае, если перевозка товаров ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, осуществляется российской организацией собственными силами, налоговая база по таким товарам увеличивается на сумму понесенных российской организацией обоснованных расходов, связанных с доставкой этих товаров (включая расходы на содержание и эксплуатацию транспортных средств, топливо, оплату труда водителей и т.п.).

В случае, если перевозка указанных товаров выполняется сторонними организациями, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в качестве расходов на транспортировку следует включать стоимость услуг по транспортировке указанных товаров как по территории Республики Беларусь, так и по территории Российской Федерации, оказываемых белорусскими и (или) российскими перевозчиками.

В то же время необходимо учитывать, что нормами Соглашения и Положения включение в стоимость товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для перевозки таких товаров как собственными силами, так и сторонними организациями, не предусмотрено. Поэтому указанные суммы налога на добавленную стоимость в налоговую базу по ввезенным товарам не включаются, а принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Кроме того, в соответствии с пунктом 8 раздела 1 Положения суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе белорусских товаров на территорию Российской Федерации, также подлежат вычетам в порядке, установленном вышеуказанными статьями 171 и 172 Кодекса.

Что касается сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных белорусским поставщиком на территории Республики Беларусь по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации белорусских товаров, реализованных российской организации, то на основании норм раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Положения их вычет осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах Республики Беларусь после получения данных об уплате налога на добавленную стоимость российской организацией по этим товарам после их ввоза на территорию Российской Федерации.

Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся# от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Налоговая база по НДС в отношении товаров, ввозимых в Россию из Беларуси, определяется как сумма их стоимости и затрат на их транспортировку и доставку. Если покупатель-российская организация самостоятельно перевозит товары, в налоговую базу включаются понесенные расходы (затраты на содержание и эксплуатацию транспортных средств, топливо, оплату труда водителей и т. п.). Если это делает перевозчик (белорусский или российский), учитывается стоимость услуг по транспортировке товаров как по Беларуси, так и по России.

НДС, предъявленный перевозчиками, а также по иным приобретенным в связи с транспортировкой услугам (работам, товарам), в налоговую базу по импортируемым товарам не включается, а принимается к вычету. Тоже самое касается и налога, уплаченного при ввозе товаров в Россию.

Суммы НДС, уплаченные белорусским поставщиком у себя в стране по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации экспортируемой в Россию продукции, подлежат вычету. Он осуществляется после получения сведений об уплате НДС российской организацией по этой продукции после ее ввоза в Россию.