Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 апреля 2010 г. N 03-08-05 О налогообложении доходов гражданина Германии и определении статуса налогоплательщика как налогового резидента

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 апреля 2010 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25 февраля 2010 года по вопросу налогообложения доходов гражданина Германии и определения статуса налогоплательщика как налогового резидента, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

На основании пункта 3 статьи 244 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исходя из вышеуказанных норм, доходы иностранного гражданина, полученные до истечения 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев с момента его нахождения на территории Российской Федерации облагаются в соответствии с указанным пунктом 3 статьи 244 Кодекса.

Окончательный налоговый статус физического лица за налоговый период устанавливается по его итогам, и, соответственно, определяется порядок налогообложения доходов этого лица, полученных за данный налоговый период.

При окончательном определении налогового статуса сотрудника организации производится перерасчет сумм налога в связи с изменением его налогового статуса с начала налогового периода, в котором произошло такое изменение.

В случае если по итогам налогового периода сотрудник организации будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, сумму налога по его доходам от источников в Российской Федерации, ранее рассчитанную по ставке 30 процентов как с нерезидента Российской Федерации, следует пересчитать по ставке 13 процентов.

Зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога по итогам вышеуказанного перерасчета производится в порядке, установленном статьями 78 и 231 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова