Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 ноября 2010 г. N 03-08-05 Об уплате налога на прибыль организаций доверенным лицом иностранной организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 ноября 2010 г. N 03-08-05

Вопрос: 27 августа 2010 года иностранная организация (далее - Компания), не имеющая представительства и не зарегистрированная в Российской Федерации, являясь участником ООО, заключила Договор купли-продажи доли в Уставном капитале ООО. Я, гражданин РФ, в данной сделке являлся доверенным лицом Компании, действовавшим на основании выданной мне от Компании доверенности, по которой я подписал вышеуказанный Договор и получил денежные средства за данную компанию. По Договору Компания продала свою долю в ООО в размере 24% физическому лицу - гражданину РФ.

Полагаю, что определение доходов иностранных организаций в данном случае регламентируется статьей 309 НК РФ. При этом налог с доходов, указанных в пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ, исчисляется по ставкам, предусмотренным п. 2 ст. 284 НК РФ, в размере 20 процентов. Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется в федеральный бюджет РФ.

В связи с вышеизложенным прошу Вас разъяснить: исчисляется ли налог в данном случае, имею ли я право (как действующее по доверенности лицо, получившее за компанию средства) оплатить все возникающие в данной ситуации налоги за Компанию, а также каковы сроки уплаты налога, ставки, форма декларации и срок ее представления в налоговую инспекцию?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с Вашим письмом от 15.11.2010 по вопросу уплаты налога на прибыль доверенным лицом иностранной организации сообщает следующее.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В связи с тем, что на физических лиц обязанности налоговых агентов Кодексом не возложены, иностранная организация должна исчислить и уплатить соответствующую сумму налога на прибыль самостоятельно.

Однако, статьей 29 Кодекса предусмотрено, что представлять интересы налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, может уполномоченный представитель налогоплательщика, который осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 284 Кодекса налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в размере 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 пункта 2 и пунктах 3 и 4 статьи 284 с учетом положений статьи 310 Кодекса.

По вопросам срока уплаты налога, формы декларации, сроке ее предоставления в налоговую инспекцию сообщаем, что ваш запрос направлен для подготовки ответа в Федеральную налоговую службу.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова