Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 ноября 2010 г. N 03-11-06/2/179
Вопрос: Некоммерческая организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы". Основным источником доходов являются членские взносы членских организаций и доходы от предпринимательской деятельности на уставную (некоммерческую) деятельность.
Организация, применяющая упрощенную систему, все суммы по оплате труда вне зависимости от источников формирования этих сумм облагает взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на травматизм. При этом на упрощенную систему, при соблюдении условий, предусмотренных ст. 346.12 и 346.13 НК РФ, организация переводится в целом по всем осуществляемым видам деятельности.
Должна ли организация уменьшить сумму исчисленного налога на взносы в ПФ и на взносы на травматизм, начисленные на общий фонд оплаты труда по всем видам деятельности?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Согласно пункту 1 статьи 346.11 Кодекса упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.
Если организация не совмещает упрощенную систему налогообложения с видами предпринимательской деятельности, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, то она применяет упрощенную систему налогообложения в целом, то есть в отношении всех видов деятельности.
В связи с этим уменьшение сумм налога (авансовых платежей по налогу), предусмотренное пунктом 3 статьи 346.21 Кодекса, осуществляется на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в целом по организации.
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН с объектом обложения "доходы", (авансовые платежи по нему) уменьшается на сумму произведенных страховых взносов во внебюджетные фонды.
Если УСН не совмещается с ЕНВД, то первая из указанных систем налогообложения применяется в целом, т. е. в отношении всех видов деятельности.
Поэтому налог (авансовые платежи) уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в целом по организации.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 ноября 2010 г. N 03-11-06/2/179
Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 11 января 2011 г. N 1