Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 декабря 2010 г. N 03-04-05/9-696 О возврате сумм удержанного НДФЛ в связи с предоставлением имущественного налогового вычета

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 декабря 2010 г. N 03-04-05/9-696

Вопрос: Работник в марте 2010 года обратился к работодателю с заявлением и Уведомлением о предоставлении имущественного налогового вычета за 2010 год в порядке п. 3 ст. 220 НК РФ. В марте 2010 года на основании п. 1 ст. 231 НК РФ за январь, февраль 2010 года работнику был возвращен НДФЛ как излишне удержанный налоговым агентом из дохода налогоплательщика, что соответствовало письму Минфина России от 2 апреля 2007 года N 03-04-06-01/103, в котором разъяснялось, что налоговый агент на основании письменного заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и Уведомления, выданного налоговым органом, предоставляет налогоплательщику имущественный налоговый вычет, начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января года, в котором у налогоплательщика возникло право на указанный вычет.

11 мая 2010 года письмом Минфина России N 03-04-06/9-94 дано разъяснение о том, что суммы налога, удержанные налоговым агентом до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и, соответственно, под действие ст. 231 НК РФ не подпадают.

На основании вышеизложенного просим разъяснить: распространяются ли положения письма Минфина России от 11 мая 2010 года N 03-04-06/9-94 на отношения, имевшие место до его издания, а также законно ли удержание в июле месяце 2010 г. с налогоплательщика ранее возвращенного НДФЛ за январь, февраль 2010 года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 23.07.2010 по вопросу порядка предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" статья 220 Кодекса была дополнена пунктом 4, согласно которому в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 Кодекса.

Таким образом, при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета.

В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и, соответственно, под действие статьи 231 Кодекса не подпадают.

В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

Если налоговым агентом в налоговом периоде 2010 года при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет указанный вычет был предоставлен в отношении доходов, полученных налогоплательщиком с начала налогового периода, и осуществлен возврат налога, удержанного с начала налогового периода до месяца обращения налогоплательщика за имущественным налоговым вычетом, учитывать вышеуказанные суммы возвращенного налога при расчете сумм налога, подлежащих удержанию из доходов налогоплательщика в последующие месяцы налогового периода, не требуется.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин