Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-279 О налогообложении НДФЛ доходов физических лиц - клиентов банка, полученных при прощении задолженности по полученным кредитным средствам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-279

Вопрос: ЗАО (далее - Банк) просит разъяснить порядок налогообложения доходов физических лиц - Клиентов Банка, полученных при прощении задолженности по полученным кредитным средствам.

В целях освобождения Клиентов Банка - физических лиц от обязательств по оплате задолженности по заключенным кредитным договорам по причине возникновения у них временной или полной неплатежеспособности Банк производит прощение долга.

При налогообложении прощенной Банком суммы задолженности по основному долгу (кредиту) применяется ставка в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13 процентов.

При налогообложении прощенной Банком задолженности по начисленным в соответствии с условиями договора и просроченным процентам за пользование кредитными средствами также применяется ставка в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13 процентов.

При прощении Банком задолженности по кредиту у Клиента не возникает дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, установленной подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, в виду того, что погашение займа и уплата процентов по полученным кредитным средствам Клиентом не производится.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 30.09.2010 N 2241 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм прощенных банком задолженности по основному долгу (кредиту), а также задолженности по начисленным банком, но непогашенным процентам по кредиту, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

При этом в соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

При прощении банком задолженности по основному долгу (кредиту), а также задолженности по непогашенным процентам, с должника снимается обязанность по возврату основного долга (кредита), а также процентов по кредитному договору, и, соответственно, у него появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода в денежной форме.

Таким образом, сумма основного долга (кредита), а также суммы долга в виде процентов по кредиту, прощенные банком физическому лицу, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке в размере 13 процентов.

При этом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом у заемщика не возникает, поскольку в случае прощения долга уплата процентов по полученным заемным (кредитным) средствам не производится.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин