Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 03-11-11/311 О правомерности применения УСН налогоплательщиком, ставшим участником договора простого товарищества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 декабря 2010 г. N 03-11-11/311

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы".

ИП заключает договор, в соответствии с которым ИП предоставляет земельный участок для застройки, ООО А - проектную документацию, ООО В - застраивает земельный участок. Денежных вкладов участниками не вносится. Во исполнение данного договора заключаются договоры долевого участия в строительстве между указанными лицами. По результатам строительства построенные объекты распределяются пропорционально оценке вкладов сторон, о чем сторонами подписывается соответствующий акт выполнения взаимных обязательств; объекты передаются с баланса ООО В (застройщика) участникам договора - ИП и ООО А.

Просим разъяснить следующие вопросы налогообложения, возникшие в процессе реализации данного проекта:

Квалифицируется ли этот договор как договор простого товарищества (договор о совместной деятельности)?

Обязан ли индивидуальный предприниматель сменить объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ), и если да, то просим пояснить, с какого момента он должен сменить объект налогообложения: с момента подписания договора или с начала налогового периода, в котором произошло подписание договора.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10.11.2010 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 3 и 4 статьи 346.12 Кодекса и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "пунктами 3 и 4 статьи 346.12"

При этом пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Понятие договора простого товарищества (договора совместной деятельности) и правовое регулирование деятельности простого товарищества содержится в главе 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, в случае заключения налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) указанный налогоплательщик должен либо сменить объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов, либо перейти на общий режим налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 346.14 Кодекса объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может изменять объект налогообложения.

Исходя из этого, если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов стал в течение налогового периода участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то он на основании положений пункта 4.1 статьи 346.13 Кодекса считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

При этом в данном случае налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4.1 статьи 346.13 Кодекса, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (пункт 5 статьи 346.13 Кодекса).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин