Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/716 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда сотруднику-надомнику, выполняющему свои трудовые обязанности по месту жительства в районе Крайнего Севера

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/716

Вопрос: Предприятие-работодатель (ООО), принимая на работу (на основное место работы) надомника, который будет фактически жить и работать по месту своего жительства в районе Крайнего Севера (где у ООО нет филиалов и обособленных подразделений), учитывает статью 310 ТК РФ, а именно: "на надомников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права". Поскольку главой 49 ТК РФ не предусмотрено иное, то к оплате труда надомников применяются общие нормы трудового законодательства, значит, надомникам предоставляются все гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством.

В соответствии с главой 50 Трудового кодекса РФ ООО обязуется обеспечить работнику:

- в соответствии со ст. 315 ТК РФ оплату труда "с применением районных коэффициентов и процентных надбавок" применительно к районам Крайнего Севера;

- в соответствии со ст. 317 ТК РФ выплату процентных надбавок к зарплате за стаж работы в данных районах и местностях;

- в соответствии со ст. 321 ТК РФ ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.

Можем ли мы учитывать выплаты надомнику, а именно: оплату труда "с применением районных коэффициентов и процентных надбавок" применительно к районам Крайнего Севера; выплату процентных надбавок к зарплате за стаж работы в данных районах и местностях; оплату ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу для налога на прибыль, если они прописаны в трудовом договоре?

Правильно ли мы понимаем, что на основании норм статьи 255 НК РФ для отнесения на расходы в целях налогообложения налогом на прибыль указанных выше выплат важно учитывать, где (в каких природно-климатических условиях) фактически работает надомник, место нахождения работодателя при этом решающего значения не имеет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на оплату труда сотруднику-надомнику, выполняющему свои трудовые обязанности по месту жительства в районе Крайнего Севера, в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с пунктом 11 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях.

В соответствии с пунктом 12 статьи 255 НК РФ в расходы организации на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включаются надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.

Согласно статье 317 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях.

На основании статьи 321 ТК РФ кроме установленных законодательством ежегодных основного оплачиваемого отпуска и дополнительных оплачиваемых отпусков, предоставляемых на общих основаниях, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска.

Гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предоставляются при условии, если они заключили трудовой договор.

В основе установления дополнительных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, лежат обстоятельства, связанные с осуществлением ими трудовой деятельности в суровых климатических условиях.

Главной целью таких гарантий и компенсаций является компенсирование повышенных в суровых климатических условиях расходов на содержание жилья, лечение и другое, а также снижение негативного воздействия климатических факторов на здоровье граждан.

В связи с этим, районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате применяются, а дополнительные отпуска за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях предоставляются по месту фактической работы независимо от места нахождения работодателя, с которым работник заключил трудовой договор.

При этом особенностей в отношении надомников в части предоставления указанных гарантий и компенсаций ТК РФ дополнительно не установлено.

Согласно абзацу четвертому статьи 310 ТК РФ на надомников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с особенностями, установленными ТК РФ.

С учетом изложенного, расходы на выплату надбавок, обусловленных районным регулированием оплаты труда, в том числе начислений по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, а также надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и оплату ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска надомнику, проживающему в районе Крайнего Севера, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда организацией - работодателем такого надомника, даже если эта организация расположена в местности, не относящейся к районам Крайнего Севера.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин