Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 декабря 2010 г. N 03-03-06/4/122 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде премий работникам по итогам работы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 декабря 2010 г. N 03-03-06/4/122

Вопрос: Федеральное государственное унитарное предприятие обращается с просьбой о разъяснении следующих вопросов.

1. В соответствии с принятым положением ФГУП начисляет вознаграждение по итогам работы за год. Начисление производится по результатам финансовой деятельности, которые формируются в начале года, следующего за отчетным.

Расходом какого налогового периода следует считать вознаграждение по итогам работы за 2010 год, если начисление будет произведено в январе 2011 года?

2. Также ФГУП начисляет премии работникам по результатам работы за месяц, которые формируются в начале месяца, следующего за отчетным.

Расходом какого отчетного периода следует считать вознаграждение по итогам работы за месяц, если начисление будет произведено в месяце, следующем за отчетным?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка учета расходов в виде премий по итогам работы в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пункту 4 статьи 272 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Учитывая изложенное, вознаграждения по итогам работы за год, начисленные в начале года, следующем за отчетным, учитывается в целях налогообложения прибыли в периоде начисления данных премий, то есть, исходя из текста обращения, в январе 2011 года, при условии их соответствия положениям статьи 252 НК РФ.

Аналогично учитываются вознаграждения по итогам работы за месяц. Если начисление произведено в месяце, следующем за отчетным, вознаграждения, при условии их соответствия критериям статьи 252 НК РФ, учитываются в месяце начисления, то есть в следующем за месяцем, по итогам которого начислено вознаграждение.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин