Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 декабря 2010 г. N 03-04-05/7-712 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных при обмене и продаже в одном налоговом периоде двух квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 декабря 2010 г. N 03-04-05/7-712

Вопрос: В 2009 г. мой отец подарил мне квартиру, которую я поменял по договору мены на другую квартиру с доплатой 500 тыс. руб. В том же году я ее продал за 790 тыс. руб.

Согласно письму Минфина РФ от 26.12.2008 N 03-04-05-01/479 сумма дохода, полученного по договору мены квартиры, определяется исходя из стоимости квартиры, определенной в договоре мены. Если квартира по договору мены передается с доплатой, сумма дохода определяется исходя из стоимости квартиры без учета суммы доплаты.

Верно ли требование налоговых органов об уплате НДФЛ с суммы 290 тыс. руб.? В нашем случае в договоре мены стоимость квартир не указана. Указана только инвентаризационная стоимость.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 06.08.2010 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов от продажи квартир, в том числе, по договору мены, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик в течение одного налогового периода произвел обмен своей квартиры на другую квартиру по договору мены, получив при этом доплату в размере 500 000 рублей, и продал ее по договору купли-продажи за 790 000 рублей.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Статьей 567 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) определено, что к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам главы 31 Гражданского кодекса и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Сумма дохода, полученного по договору мены квартиры, определяется исходя из стоимости квартиры, указанной в договоре мены.

Если при обмене квартиры была получена доплата, то доход складывается из стоимости полученной в результате обмена квартиры, указанной в договоре мены, и соответствующего размера доплаты.

Поскольку в этом же налоговом периоде обмененная квартиры была продана, образовался также доход от ее продажи.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При мене и продаже в одном налоговом периоде двух квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере до 1 000 000 рублей и одновременно уменьшить сумму облагаемого налогом дохода от продажи квартир на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Кроме того, налогоплательщик также имеет право на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин