Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 декабря 2010 г. N 03-05-06-02/129 О возникновении обязанности по уплате земельного налога

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 декабря 2010 г. N 03-05-06-02/129

Вопрос: Земельный участок предоставлен мне в бессрочное пользование органом местного самоуправления 30.04.2000 г. после вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ с обязательством зарегистрировать соответствующее право.

В регистрации права мне неоднократно отказано - использовать участок не имею права.

В кадастровом учете земельного участка также отказано, во внесении данных как о ранее учтенном земельном участке в реестр Госкадастра - отказано, то есть объект налогообложения (ст. 389 НК РФ) не сформирован, кадастровая стоимость не определена.

Я продолжаю совершать действия, направленные на исполнение обязанности по регистрации соответствующего права, в том числе в судебном порядке.

Прошу разъяснить порядок применения положений законодательства о налогах и сборах в части даты возникновения обязанности по уплате земельного налога в моем случае.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 7 декабря 2010 года по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.

В письме Минфина России от 15.11.2010 N 03-05-06-02/111 обращается внимание на то, что основанием для взимания земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающих документов на земельный участок.

В этой связи отмечаем, что данная правовая позиция находит отражение в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54, согласно которому плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Как следует из рассматриваемого письма земельный участок предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование 30.04.2000 года, то есть после вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ). Поэтому права на данный земельный участок подлежали регистрации в реестре.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона N 122-ФЗ единственным доказательством существования зарегистрированного права является государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

На основании пункта 3 статьи 2 Федерального закона N 122-ФЗ датой государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним является день внесения соответствующих записей о правах в реестр.

Таким образом, уплата земельного налога должна производиться после внесения в реестр записи о правах на земельный участок.

Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин