Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 декабря 2010 г. N 03-03-06/4/120 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов университета от оказания дополнительных образовательных услуг в течение более чем одного отчетного периода, оплаченных единовременно в момент заключения договора

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 декабря 2010 г. N 03-03-06/4/120

Вопрос: Государственный университет просит разъяснить следующую ситуацию.

В течение учебного года с 01.09.2010 по 31.08.2011 кроме образовательных услуг по основному обучению университет оказывает и другие дополнительные образовательные услуги (курсы повышения квалификации, курсы по переподготовке кадров, подготовительные курсы, олимпиады, конференции, семинары, круглые столы).

Продолжительность каждой этой услуги составляет менее одного года (от 8 до 72 часов, от 73 до 1000 часов) и варьируется от нескольких дней до нескольких месяцев. В силу особенностей образовательного процесса начало и окончание оказания услуги приходится на один учебный год, но может захватывать разные налоговые периоды. Согласно условиям договора, этапы не выделяются, а право собственности на услугу переходит заказчику после подписания акта оказанных услуг.

Каким образом университет должен учитывать в налоговом учете доходы при оказании данных услуг? Относятся ли данные виды услуг к производству с длительным технологическим циклом? Правомерно ли учитывать эти доходы единовременно в том периоде, в котором подписывается акт об оказании услуг?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка учета доходов от оказания дополнительных образовательных услуг в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями установлены статьей 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 321.1 НК РФ налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Доходы от оказания дополнительных образовательных услуг университетом учитываются в составе выручки от реализации на основании статьи 249 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 271 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Одновременно пунктом 1 статьи 272 НК РФ установлено, что, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Под производством с длительным циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства, если договор не предусматривает поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).

Указанный порядок признания доходов и расходов по производствам с длительным технологическим циклом действует только в случае применения организацией в целях исчисления налога на прибыль метода начислений.

Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения согласно 316 НК РФ.

Изложенный порядок распространяется также на признание доходов и расходов организацией, оказывающей дополнительные образовательные услуги, длящиеся более одного налогового периода.

Применяя абзац второй пункта 2 статьи 271 НК РФ, налогоплательщикам следует учитывать, что данная норма не предусматривает возможности единовременного признания доходов от реализации работ (услуг) по производствам с длительным технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача этих работ (услуг). Кроме того, данная норма обязывает налогоплательщика осуществлять такое распределение доходов от реализации работ (услуг) с обязательным закреплением принципов и методов, в соответствии с которыми осуществляется такое распределение, в учетной политике организации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин