Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 03-04-06/3-290 Об исполнении организацией обязанностей налогового агента при выплате физическому лицу дохода в виде арендной платы по договору аренды нежилого помещения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 декабря 2010 г. N 03-04-06/3-290

Вопрос: В сентябре 2010 г. ООО был заключен договор аренды нежилого помещения с арендодателем - физическим лицом. При этом в договоре не была указана сумма налога на доходы физических лиц, включаемая в арендную плату, также отсутствовало положение о том, что организация - арендатор, выступая в качестве налогового агента в соответствии со статьей 226 НК РФ, должна удерживать и уплачивать из арендной платы сумму НДФЛ в бюджет.

На просьбу внести изменения в договор с тем, чтобы ООО имело возможность уплачивать налог не из собственных средств, а из дохода, причитающегося арендатору, физическое лицо ответило отказом, мотивируя это тем, что по истечении налогового периода самостоятельно сдает отчетность и уплачивает налог.

Может ли наша организация, руководствуясь положениями пункта 5 статьи 226 НК РФ, по окончании налогового периода подать в налоговую инспекцию сведения о доходах, выплаченных физическому лицу - арендодателю, и если да, то какие документы должны подтвердить "невозможность удержать сумму налога" у физического лица?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 11.10.2010 N 7 по вопросу исполнения организацией обязанностей налогового агента при выплате физическому лицу дохода в виде арендной платы по договору аренды нежилого помещения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 названной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные организации являются налоговыми агентами.

Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемое у него помещение, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьей 226 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (пункт 9 статьи 226 Кодекса).

Исходя из изложенного в рассматриваемой ситуации организация является налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного из дохода налогоплательщика при его фактической выплате. При этом для исполнения обязанностей налогового агента организации не требуется согласия физического лица - налогоплательщика.

Также на налогового агента в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса возлагается обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов.

Невозможность удержать налог в рассматриваемом случае отсутствует.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин