Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 декабря 2010 г. N 03-08-05 О налогообложении постоянного представительства иностранной организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 декабря 2010 г. N 03-08-05

Вопрос: ООО является субподрядчиком по монтажу и вводу в эксплуатацию установки гипохлорита натрия.

Согласно условиям договора ООО зарегистрировало на территории Российской Федерации Филиал общества с ограниченной ответственностью, согласно дополнению к договору все права и обязанности исходящие из договора впоследствии переходят на филиал.

Филиал общества с ограниченной ответственностью был зарегистрирован в Государственной Регистрационной плате при Минюсте РФ, о чем было выдано свидетельство от 16 июня 2010 г. Также Филиал встал на учет в Межрайонной ФНС. В связи с невозможностью регистрации юридического адреса филиала по месту проведения монтажных работ Филиал был зарегистрирован в непосредственной близости от стройплощадки.

В соответствии с договором вся установка по производству, хранению и расфасовке гипохлорита должна быть смонтирована ООО с учетом необходимых для получения разрешений требований и в полной готовности к эксплуатации.

Для выполнения договора по монтажу Установки Филиалом был заключен договор Подряда с российской организацией ЗАО.

Работы по монтажу установки Филиал осуществляет по договору подряда с российской организацией ЗАО.

Для контроля за монтажом ценного оборудования Филиал приглашает иностранный персонал из головной компании в количестве 5 человек с получением многократной обыкновенной рабочей визы.

В связи с изложенным выше просим разъяснить: попадает ли деятельность Филиала под определение "строительной площадки" или для целей налогообложения деятельность Филиала не приводит к образованию строительной площадки, поскольку компания не участвует в процессе строительства? Может ли данная деятельность рассматриваться как посредническая операция без самостоятельного проведения каких-либо строительно-монтажных работ, то есть как деятельность о предоставлении услуг по организации работ на объекте для подрядчика?

В случае необходимости постановки на учет второго отделения по адресу "строительной площадки" просим разъяснить, можно ли деятельность двух отделений классифицировать как деятельность в рамках единого технологического процесса? И может ли в таком случае ООО рассчитывать налогооблагаемую прибыль в целом по всем отделениям, при условии, что все отделения будут применять единую учетную политику в целях налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос о применении норм Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 г. (далее - Соглашение) в отношении определения "постоянного представительства" и сообщает следующее.

Определение понятия "постоянное представительство" иностранной организации для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и критерии, на основании которых деятельность иностранной организации считается приводящей к образованию постоянного представительства, приведены в статье 306 Кодекса.

При решении вопроса о том, приводит ли деятельность на территории Российской Федерации иностранной организации к образованию постоянного представительства, следует руководствоваться положениями соответствующего международного соглашения об избежании двойного налогообложения на основании статьи 7 Кодекса и положениями российского законодательства о налогах и сборах.

В рассматриваемом случае необходимо руководствоваться пунктом 1 статьи 5 Соглашения, согласно которому термин "постоянное представительство" означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность предприятия осуществляется полностью или частично.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Соглашения строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством только в случаях, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев. Критерии, на основании которых деятельность иностранной организации может считаться приводящей к образованию строительной площадки, приведены в статье 308 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 3 Соглашения предусмотрено, что любой не определенный в Соглашении термин, имеет то значение, которое он имеет по законодательству того Договаривающегося Государства, в котором применяется Соглашение.

Под строительной площадкой иностранной организации на территории Российской Федерации согласно пункту 1 статьи 308 Кодекса понимается:

1) место строительства новых, а также реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);

2) место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.

Таким образом, оказание сотрудниками немецкой компании на территории Российской Федерации услуг по контролю за монтажом оборудования не соответствует определению строительной площадки, строительного и монтажного объекта. Следовательно, на такие услуги действие пункта 3 статьи 5 Соглашения не распространяется.

Учитывая изложенное, на деятельность вашей компании на территории Российской Федерации распространяются положения статьи 306 Кодекса с момента осуществления деятельности на территории Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации в компетенцию Минфина России не входит проведение экспертизы договоров и иных документов организации. Кроме того, направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова