Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2010 г. N 03-04-05/7-726 О невозможности предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ при отсутствии дохода у физического лица

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 декабря 2010 г. N 03-04-05/7-726

Вопрос: Прошу разъяснить: возможно ли в следующем случае получить возмещение излишне уплаченного подоходного налога с физических лиц, начиная с 2010 г. в течение предыдущих лет (т.е. 2010, 2009 и 2008 гг.), а также до какого срока необходимо подать в налоговую инспекцию заявление на возврат излишне уплаченной суммы налога.

2003 г. - заключен договор о долевом инвестировании строительства (квартира).

Срок сдачи в эксплуатацию до договору - IV квартал 2004 г.

Фактическое окончание строительства - декабрь 2009 г.

Вступление в силу судебного решения о признании права собственности на квартиру - май 2010 г.

Получение свидетельства о собственности на квартиру в судебном порядке - июнь 2010 г.; ключей от квартиры - июль 2010 г.

Последний раз доход в виде заработной платы был получен в 2008 г. (других доходов не было и нет). В 2009-2010 дохода не было в связи с отсутствием работы. В ближайшем будущем перспективы трудоустройства практически отсутствуют в связи с неблагоприятным состоянием рынка труда.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 23.09.2010 по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

В соответствии с абзацем двадцать вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры или документ, подтверждающий право собственности на квартиру.

Поскольку право собственности физического лица на квартиру признано решением суда, моментом возникновения этого права является дата вступления в силу решения суда. Следовательно, право на получение имущественного налогового вычета возникает у налогоплательщика также с момента вступления в силу этого решения, то есть по доходам за 2010 год и последующие годы.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению.

Как следует из обращения, в 2010 году в связи с отсутствием работы у Вас не было дохода.

Таким образом, в случае, если в последующие годы у Вас появятся доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, Вы будете иметь возможность получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин