Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/791 Об учете в целях налогообложения прибыли процентов по договору займа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/791

Вопрос: Акционерное общество в целях осуществления хозяйственной деятельности заключает кредитные договоры и договоры займа, предусматривающие выплату процентов (при этом общество выступает и как заимодавец, и как заемщик).

1. Обязано ли общество учитывать проценты по долговым обязательствам в составе расходов (доходов) при исчислении налога на прибыль организаций на конец каждого месяца соответствующего налогового периода в тех случаях, когда по условиям договоров выплата процентов осуществляется ежеквартально, один раз в полгода или единовременно при погашении основной суммы долга?

2. Обязано ли общество учитывать проценты по векселям, выданным (векселям полученным) в составе расходов (доходов), при исчислении налога на прибыль организаций на конец каждого месяца соответствующего налогового периода в тех случаях, когда срок, на который выдан вексель, превышает один месяц?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.10.2010 г. N 24/ЕЦГ-11803/10 по вопросу учета процентов по договору займа и сообщает следующее.

На основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам.

Согласно пункту 6 статьи 271 Кодекса предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях исчисления налога на прибыль доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Пунктом 8 статьи 272 Кодекса предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Кроме того, согласно пункту 4 статьи 328 Кодекса налогоплательщик, определяющий расходы по методу начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца.

В связи с вышеизложенными нормами Кодекса, проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора займа, вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов, на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин