Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 декабря 2010 г. N 03-11-06/2/190 Об учете генеральным подрядчиком, применяющим УСН, дохода, полученного от заказчика за выполненные по договору подряда работы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 декабря 2010 г. N 03-11-06/2/190

Вопрос: Заказчик ООО 1 получил целевые средства из федерального бюджета на капитальный ремонт жилых домов и заключил с нашей организацией Договор на проведение этих работ.

ООО 2 по этому договору является Подрядчиком и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы.

В связи с тем, что сроки для выполнения работ были ограничены, подрядчик привлек к данным работам субподрядчика. Полученную от заказчика сумму подрядчик перечислил на р/счет субподрядчику. Субподрядчик выполнил эти работы и уплатил соответствующую сумму налога по УСН в бюджет, так как тоже применяет УСН с объектом налогообложения - доходы.

Данные средства для Подрядчика были только денежными поступлениями и ни в какой мере не являются доходом.

Подрядчик, то есть ООО 2, никакой экономической выгоды от поступления денежных средств на расчетный счет не получило.

Во время проведения налоговой инспекцией комплексной проверки в ООО 2, то есть у Подрядчика, была доначислена сумма налога, как мы понимаем , на денежные поступления, которые были перечислены субподрядчику.

По мнению налоговой инспекции и подрядчик и субподрядчик должны начислить и уплатить в бюджет 6% (налог по УСН), но тогда получается двойное налогообложение одних и тех же денежных средств, являющихся целевыми средствами из федерального бюджета.

Права ли налоговая инспекция?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, и исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 702 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В соответствии с пунктом 1 статьи 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с правилами пункта 1 статьи 313 и статьи 403 ГК РФ, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.

Следовательно, генподрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, доходом организации генподрядчика является вся сумма выручки, полученная от заказчика за выполненные по договору подряда работы, и при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, данная выручка учитывается в полном объеме в составе доходов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин