Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-322 О налогообложении НДФЛ сумм процентов по целевым займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, выплачиваемых организацией банку за своих работников

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-322

Вопрос: Согласно Коллективному договору в Обществе производится улучшение жилищных условий работников ежеквартально путем компенсации процентных ставок по целевым займам (кредитам) банков на недвижимость. Порядок, условия и величина выделения денежных средств на указанные цели определены Положением о выдаче работникам Общества целевых займов (кредитов) на приобретение жилья.

Положением о выдаче работникам целевых займов (кредитов) на приобретение жилья предусмотрена компенсация (возмещение) расходов работников по уплате процентов по займам на приобретение жилого помещения.

Фактически уплата процентов осуществляется Обществом непосредственно банку (заимодавцу), с которым работником заключен договор, на основании Соглашений о сотрудничестве Общества и банка.

Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц суммы процентов по кредитному договору, уплаченные Обществом на данных условиях?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 25.11.2010 N 085-19/9883 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм процентов по целевым займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, выплачиваемых организацией банку за своих работников, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

В соответствии с пунктом 40 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, данной нормой предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией затрат, фактически понесенных ее работником.

В случае уплаты организацией за работника процентов по займу (кредиту) непосредственно банку, норма пункта 40 статьи 217 Кодекса не применяется, поскольку возмещения работнику сумм ранее уплаченных им процентов не производится.

Учитывая положения подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса, в указанном случае у работника образуется доход в натуральной форме в виде оплаты за него организацией процентов по займу (кредиту), подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин