Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-327 О налогообложении НДФЛ сумм возмещения организацией расходов ее работника, связанных с использованием личного транспорта в служебных целях

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-327

Вопрос: Работник организации использует личный легковой автомобиль для служебных поездок. Приказом руководителя установлен размер компенсации за использование личного автомобиля в сумме 3000 руб (в т.ч. 1200 руб. в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 92 для исчисления налога на прибыль, и 1800 руб. сверх указанных норм). Размер компенсации также оговорен в дополнительном соглашении к трудовому договору с работником.

Размер компенсации определен в зависимости от интенсивности использования личного автомобиля для служебных поездок, в размере компенсации учтено возмещение затрат по эксплуатации автомобиля (сумма износа, затраты на ГСМ). Для получения компенсации работник представляет в бухгалтерию заверенную копию технического паспорта личного автомобиля и ведет учет служебных поездок в путевых листах.

1. В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат. Глава 23 Налогового кодекса не содержит норм компенсации за использование личного транспорта. Нормы, установленные в постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 применяются при исчислении налога на прибыль. Может ли организация руководствоваться нормами, установленными в приказе и соглашении сторон трудового договора (в соответствии со статьей 188 Трудового кодекса)?

2. Следует ли облагать НДФЛ компенсацию за использование личного автомобиля в сумме 1800 руб. (сверх норм, указанных в постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 92)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 23.11.2010 N 327 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией расходов ее работника, связанных с использованием личного транспорта в служебных целях, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Поскольку глава 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядок их установления, то для целей применения пункта 3 статьи 217 Кодекса следует руководствоваться положениями Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

Согласно статье 188 Трудового кодекса при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора. При этом должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин