Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-329 О налогообложении НДФЛ и налогом на прибыль сумм возмещения организацией расходов работника по проезду до места командировки и обратно в случае, если дата, указанная в проездном документе, не совпадает с датой начала (окончания) командировки

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-329

Вопрос: Обществом был направлен запрос в Министерство финансов РФ касательно получения письменных разъяснений по вопросам налогообложения сумм возмещения организацией командировочных расходов работника по проезду из места командировки к месту постоянной работы в случае, когда указанная в проездном документе дата не совпадает с датой окончания срока командировки.

В ответ на запрос Обществом был получен ответ Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации, в котором было указано, что в соответствии со ст. 32 НК РФ для получения необходимой информации Обществу следует обратиться в налоговый орган по месту учета.

Руководствуясь рекомендациями Министерства финансов РФ, Общество переадресовало свой запрос в налоговый орган по месту своего учета.

Налоговый орган в письме от 18.10.2010 г. сообщил, что заданный Обществом вопрос не относится к налоговому законодательству о действующих налогах и сборах, и рекомендовал обратиться за соответствующими разъяснениями в Министерство финансов РФ.

Мы считаем, что финансовыми органами были нарушены права налогоплательщика на получение от Министерства финансов РФ письменных разъяснений по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В связи с этим просим Вас дать разъяснения по вопросам налогообложения сумм возмещения организацией командировочных расходов работника по проезду из места командировки к месту постоянной работы в случае, когда указанная в проездном документе дата не совпадает с датой окончания срока командировки.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 19.11.2010 N МФ-2-19112010 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль организаций сумм возмещения организацией расходов работника по проезду до места командировки и обратно в случае, если дата, указанная в проездном документе, не совпадает с датой начала (окончания) командировки, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Налог на доходы физических лиц.

Пунктом 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц всех видов установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

В абзаце десятом данного пункта указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

В соответствии со статьями 106 и 107 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) выходные дни и нерабочие праздничные дни - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

При этом согласно статье 166 Трудового кодекса служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Таким образом, если работник убывает в командировку ранее даты, указанной в приказе о командировании (возвращается из командировки позднее установленной даты), оплата его проезда в некоторых случаях не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.

В частности, если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, в случае, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), имеет место получение работником экономической выгоды, предусмотренной статьей 41 Кодекса, в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы.

В этом случае оплата организацией за сотрудника билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса признается его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с положениями статьи 211 Кодекса.

Если же, например, работник остается в месте командирования используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приведет к возникновению у него экономической выгоды.

Аналогичный подход используется в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала.

2. Налог на прибыль организаций.

Положениями статьи 168 Трудового кодекса установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по проезду. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

К командировочным расходам предъявляются общие для всех расходов требования об их экономической обоснованности и документальном подтверждении, предусмотренные пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

По нашему мнению, при отнесении затрат на оплату проезда работника к месту командировки и обратно к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, необходимо принимать во внимание, что указанные затраты были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения. Таким образом, вне зависимости от времени, проведенного в месте назначения, расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы совпадает с датой, на которую приобретен вышеуказанный проездной билет, а также если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин