Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-328 Об отражении в регистрах налогового учета сведений о доходах, полученных физическими лицами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-328

Вопрос: В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.07.2010 г. N 229-ФЗ, налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Форма регистров налогового учета разрабатывается налоговыми агентами самостоятельно и помимо прочего должна содержать информацию о суммах доходов, выплаченных налогоплательщикам, и дате их выплаты.

В соответствии со ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации Общество производит выплаты по заработной плате два раза в месяц - не позднее 20 числа текущего месяца аванс в размере 40% от должностного оклада, и не позднее 10 числа месяца, следующего за отработанным, производится окончательный расчет.

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Таким образом, руководствуясь п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ, налоговый агент должен производить исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход. Данная позиция также изложена в письмах Министерства финансов от 16.07.2008 г. N 03-04-06-01/209, от 17 июля 2008 г. N 03-04-06-01/214.

Просим Вас разъяснить: правильно ли мы понимаем, что суммы заработной платы за первую половину месяца не отражаются в регистрах налогового учета доходов, полученных работниками, в момент ее фактической выплаты? Отражение в регистре налогового учета дохода в виде заработной платы в полной сумме (в том числе за первую половину месяца), а также исчисление, удержание и перечисление соответствующих сумм НДФЛ осуществляется на дату окончательного расчета дохода работника по итогам каждого месяца?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 17.11.2010 N МФ-1-17112010 по вопросу отражения в регистрах налогового учета сведений о доходах, полученных физическими лицами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 230 Кодекса в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" предусмотрено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

При этом датами получения доходов, отраженных в регистрах налогового учета, будут являться даты фактического получения налогоплательщиком дохода, определяемые в соответствии со статьей 223 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин