Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2011 г. N 03-03-06/1/2 Об учете в целях налогообложения прибыли вознаграждения доверительного управляющего по договору доверительного управления

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 января 2011 г. N 03-03-06/1/2

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью осуществляет деятельность по доверительному управлению ценными бумагами, доверительному управлению пенсионными резервами и пенсионными накоплениями.

Величина вознаграждения доверительного управляющего по условиям договора доверительного управления определяется по окончании года и равна части от дохода клиента, полученного в результате управления. В целях реализации принципа равномерности признания доходов и расходов, учетной политикой управляющей компании предусмотрено промежуточное признание дохода в виде вознаграждения доверительного управляющего в конце каждого отчетного периода (квартала). С другой стороны, в случае, если величина вознаграждения по окончании отчетного периода оказывается меньше ранее начисленного промежуточного вознаграждения, в данном отчетном периоде производится уменьшение (сторно) ранее начисленного вознаграждения, выписывается отрицательная счет-фактура на разницу между причитающимся и начисленным ранее вознаграждением.

Соответствует ли такая корректировка налоговой базы по налогу на прибыль и налога на добавленную стоимость нормам Налогового кодекса РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета доходов (расходов) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Согласно статье 332 НК РФ доходы учредителя управления и доверительного управляющего по договору доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли таким договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет.

Таким образом, в случае, если вознаграждение доверительного управляющего по договору доверительного управления по итогам года превысит или наоборот будет меньше той суммы, которую организация учла в доходах по итогам отчетных периодов, то разницу организация может учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде в доходах или расходах соответственно.

Одновременно сообщаем, что выставление отрицательных счетов-фактур нормами главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин