Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 января 2011 г. N 03-11-06/2/06 Об учете налогоплательщиком УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" сумм страховых взносов, уплачиваемых во внебюджетные фонды

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 января 2011 г. N 03-11-06/2/06

Вопрос: ООО является малым предприятием, зарегистрированным 27.11.2009 г., и применяет УСН с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Численность ООО составляет 15 человек с доходом в 2010 году - 5,5 млн. рублей и предполагаемым доходом в 2011 году порядка 30 млн. рублей.

В связи со значительными изменениями законодательства РФ в части уплаты в 2011 году платежей во внебюджетные фонды у нас возникли некоторые вопросы.

В соответствии с Федеральным законом РФ от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ с 1 января 2011 года организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, должны уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды по общим для всех тарифам, определяемым статьей 12 данного Закона.

Однако организации, работающие по УСН, уплачивают единый налог, структура которого составляет:

- 90% - в бюджет субъекта РФ;

- 5% - в ФСС;

- 4,5% - в ТФОМС;

- 0,5% - в ФФОМС.

В связи с чем возникает вопрос: почему работающие по УСН организации должны дважды платить во внебюджетные фонды?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие вышеназванный специальный налоговый режим, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

Иные налоги, сборы и взносы уплачиваются указанными организациями в соответствии с законодательством в общем порядке.

Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" обязывает исчислять и уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, в том числе, налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. В зависимости от выбранного объекта налогообложения порядок учета исчисленных и уплаченных сумм взносов различается.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса указанные расходы учитываются в фактически уплаченном налогоплательщиком размере после их фактической оплаты.

На основании пункта 3 статьи 346.21 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Таким образом, Кодексом установлены условия, при выполнении которых суммы указанных страховых взносов уменьшают сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Вместе с тем сообщаем, что с 1 января 2010 года в бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляются налоговые доходы от налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по нормативу 100 процентов (пункт 2 статьи 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации в ред. Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин