Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 января 2011 г. N 03-03-06/1/19 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с вводом предмета лизинга в эксплуатацию

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 января 2011 г. N 03-03-06/1/19

Вопрос: Для ООО по договору лизинга лизинговой компанией передано оборудование (индукционная сталеплавильная электропечь) в финансовую аренду.

Оборудование учитывается на балансе арендодателя. Выкупная стоимость при заключении договора купли-продажи по окончании срока действия договора лизинга определена. По договору установку на штатное место, монтаж оборудования производит арендополучатель.

Силами и за счёт ООО арендованное оборудование установлено в арендованном у сторонней организации производственном помещении (литейном цехе).

Для установки оборудования организацией был сделан проект по перевооружению арендованного помещения в части размещения печи с учетом вентиляции и соблюдения требований промышленной безопасности, с проведением экспертизы промышленной безопасности данного проекта.

ООО в арендованном у сторонней организации производственном помещении оборудовало крышную вентиляционную систему в соответствии с требованиями промышленной безопасности, действующими ГОСТами и СНиПами, провело электромонтажные работы, смонтировало систему охлаждения печи.

После подготовительных работ поставщик оборудования произвёл пусконаладочные работы печи.

Просим разъяснить порядок отражения расходов в целях налога на прибыль на:

- проектные работы;

- экспертизу проекта;

- поставку и монтаж вентиляционной системы;

- электромонтажные работы;

- монтаж охлаждающей системы;

- пусконаладочные работы.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов, связанных с вводом предмета лизинга в эксплуатацию, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

С учетом изложенного, расходы лизингополучателя, связанные с вводом лизингового имущества в эксплуатацию, произведенные в соответствии с условиями договора лизинга, не включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организации при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ, на основании соответствующих положений НК РФ.

При этом следует учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ при осуществлении с согласия арендодателя неотделимых улучшений арендованного помещения, указанные капитальные вложения признаются объектом амортизируемого имущества, подлежащим амортизации в соответствии с положениями статей 256 - 259.3 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.05 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин