Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 января 2011 г. N 03-04-06/6-10 О налогообложении НДФЛ вознаграждения физических лиц, выполняющих работы по трудовым договорам, а также по договорам гражданско-правового характера за пределами РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 января 2011 г. N 03-04-06/6-10

Вопрос: Некоммерческое Партнерство издает периодическое печатное издание - ежедневную газету. Для наиболее полного и оперативного освещения событий, происходящих за рубежом, Партнерство планирует привлекать как на постоянной основе по трудовому договору, так и по договорам гражданско-правового характера и авторского заказа в качестве корреспондентов физических лиц - нерезидентов, постоянным местом пребывания которых является иностранное государство.

Указанные физические лица - нерезиденты выполняют работу на территории иностранного государства (республики Беларусь, Грузии, Германии и иных государств) и предоставляют материалы для публикации в ежедневной газете, печатная версия которой издается и распространяется на территории РФ.

Вознаграждение за труд выплачивается путем перечисления средств с расчетного счета Партнерства в Российской Федерации на расчетный счет физического лица - нерезидента за рубежом.

Просим разъяснить: облагается ли налогом на доходы физического лица заработная плата по трудовому договору, выплата авторского вознаграждения, а также договору гражданско-правового характера указанным физическим лицам - нерезидентам, не имеющим статус постоянно или временно проживающих на территории РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо некоммерческого партнерства по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц вознаграждения физических лиц, выполняющих работы по трудовым договорам, а также по договорам гражданско-правового характера за пределами Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, для выполнения работ на территории иностранных государств российская организация заключает трудовые договоры либо договоры гражданско-правового характера с гражданами иностранных государств.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Поскольку в данном случае физические лица выполняют работы на территории иностранных государств, получаемое ими вознаграждение относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

При этом, если такие лица не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, то их доходы от источников в иностранном государстве как в виде заработной платы по трудовым договорам, так в виде выплат по гражданско-правовым договорам, не признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин