Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 января 2011 г. N 03-05-05-01/02 О налогообложении имущества организации, составляющего паевой инвестиционный фонд

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 января 2011 г. N 03-05-05-01/02

Вопрос: 1. В соответствии с Приказом ФСФР РФ от 20.05.2008 N 08-19/пз-н "Об утверждении Положения о составе и структуре активов акционерных инвестиционных фондов и активов паевых инвестиционных фондов" в состав активов закрытого паевого инвестиционного фонда, относящегося к категории фондов недвижимости, могут входить: 1) денежные средства, в том числе иностранная валюта, на счетах и во вкладах в кредитных организациях; 2) недвижимое имущество и право аренды недвижимого имущества; 3) имущественные права из договоров участия в долевом строительстве объектов недвижимого имущества, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации"; 4) долговые инструменты; 5) инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов и акции акционерных инвестиционных фондов, относящихся к категории фондов недвижимости или рентных фондов; 6) паи (акции) иностранных инвестиционных фондов, если присвоенный указанным паям (акциям) код CFI имеет следующие значения: первая буква - значение "Е", вторая буква - значение "U", пятая буква - значение "R".

Какое из вышеназванного имущества, составляющего имущество паевого инвестиционного фонда недвижимости, будет относиться к объекту налогообложения по налогу на имущество организаций?

2. В каком порядке подлежит учету имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, для целей исчисления налога на имущество организаций? Каким нормативно-правовым актом закреплен данный порядок?

3. Каким образом надлежит рассчитывать налоговую базу для целей исчисления налога на имущество организаций в отношении имущества паевого инвестиционного фонда? Применимо ли для имущества паевого инвестиционного фонда понятие остаточной стоимости, начисление амортизации?

4. При формировании паевого инвестиционного фонда (первоначальной выдаче паев) в оплату паев инвестор (физическое лицо) может передать принадлежащее ему имущество. По какой цене подлежит учету данное имущество, переданное в состав паевого инвестиционного фонда, для целей исчисления налога на имущество организаций, в том числе в случае формирования имущества паевого инвестиционного фонда за счет средств и имущества физических лиц, а также лиц, использующих специальные налоговые режимы, у которых отсутствует обязанность по ведению бухгалтерского учета и уплате налога на имущество организаций?

5. Подлежат ли применению для целей исчисления налога на имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского и налогового учета юридическими лицами для целей исчисления налога на имущество организаций? Какие нормативно-правовые акты подлежат применению в этих целях и в каком объеме?

6. По какому основанию и в каком порядке управляющая компания, осуществляющая доверительное управление имуществом паевого инвестиционного фонда, подлежит постановке на налоговый учет в налоговых органах по месту нахождения объектов недвижимого имущества, входящих в состав имущества паевого инвестиционного фонда, для целей уплаты налога на имущество организаций, если местонахождения управляющей компании и недвижимого имущества, входящего в состав паевого инвестиционного фонда, не совпадают?

7. В случае, если владельцами инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости являются физические лица, то данные лица выступают плательщиками налога на имущество физических лиц (как собственники имущества на праве общей долевой собственности), объектом налогообложения выступает имущество закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости. В соответствии со ст. 3 Закона "О налоге на имуществе физических лиц" ставка налога определена в размере от 0,3% до 2% от инвентаризационной стоимости имущества. Одновременно в соответствии со статьей 380 НК РФ в отношении налога на имущество организаций налоговая ставка не может превышать 2,2% и устанавливается законами субъектов РФ.

По какой ставке исчислять налог на имущество управляющей компании в отношении имущества пайщиков физических лиц? Правомерны ли действия управляющей компании по исчислению с физических лиц налога на имущество организаций в соответствии со статьей 380 НК РФ? Какую стоимость имущества для исчисления налога определять в данном случае: инвентаризационную (в соответствии со статьей 3 ФЗ "О налоге на имуществе физических лиц") или остаточную?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО о порядке применения с 1 января 2011 года пункта 2 статьи 378 главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает.

В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Федеральный закон N 156-ФЗ) паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Ценные бумаги, выдаваемые управляющей компанией учредителям паевого инвестиционного фонда, не признаются объектами налогообложения как по налогу на имущество организаций, так и по налогу на имущество физических лиц.

Состав активов паевого инвестиционного фонда должен содержаться в инвестиционной декларации. При передаче учредителем доверительного управления недвижимого имущества, принадлежащего ему на праве собственности, в состав паевого инвестиционного фонда право собственности учредителя доверительного управления на передаваемое имущество прекращается. На недвижимое имущество, переданное учредителем доверительного управления в состав паевого инвестиционного фонда, возникает право общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда. Раздел имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и выдел из него доли в натуре не допускаются (пункт 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации, абзац второй пункта 2 статьи 11 Федерального закона N 156-ФЗ).

Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, установлены статьей 378 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Согласно пункту 2 статьи 378 Кодекса имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. Данная норма в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2010 N 308-ФЗ "О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" вводится в действие с 1 января 2011 года.

Для целей налогообложения налогом на имущество организаций на основании статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политики организации.

В соответствии со статьей 15 Федерального закона N 156-ФЗ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (далее - Указания), утверждены приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н (в редакции приказа Минфина России от 15.08.2006 N 106н) и установлены для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Поэтому профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе управляющие компании паевыми инвестиционными фондами, ведут бухгалтерский учет с 1 января 2006 года в соответствии с Указаниями, в соответствии с которыми имущество, переданное в доверительное управление, учитывается ими на отдельном балансе.

Согласно пункту 11 Указаний отражение операций, связанных с осуществлением доверительным управляющим договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики. При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего (пункт 11 Указаний).

Порядок отражения в бухгалтерском учете имущества, переданного в доверительное управление и формирование первоначальной его стоимости определен пунктом 12 Указаний, из которого следует, что основные средства, полученные от учредителя управления, учитываются на бухгалтерском счете 01 "Основные средства" по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу. Учет приобретения и создания новых объектов основных средств и начисление амортизации осуществляется в общеустановленном порядке.

При формировании управляющей компанией в бухгалтерском учете и для целей налогообложения остаточной стоимости являющихся объектом налогообложения основных средств, переданных в паевой инвестиционный фонд, необходимо учитывать особенности, установленные статьями 17 и 37 Федерального закона N 156-ФЗ, согласно которым, если инвестиционная декларация паевого инвестиционного фонда предусматривает инвестирование в имущество, оценка его осуществляется оценщиком. Оценка недвижимого имущества должна осуществляться при его приобретении, а также не реже одного раза в год, если иная периодичность не установлена нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

В силу пункта 3 статьи 41 Федерального закона N 156-ФЗ расходы, связанные с доверительным управлением паевым инвестиционным фондом, в том числе с содержанием имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, производятся за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд. Налог на имущество организаций на основании пункта 2 статьи 378 Кодекса также уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

По вопросу постановки на налоговый учет управляющей компании в отношении переданного в паевой инвестиционный фонд имущества, признаваемого объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 Кодекса, отмечаем, что в соответствии с пунктами 9 и 10 статьи 83 Кодекса в случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

Поэтому налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений доверительных управляющих паевыми инвестиционными фондами обязаны обеспечить постановку их на учет.

Директор Департамента

И.В. Трунин