Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 января 2011 г. N 03-11-06/3/8 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности в сфере распространения наружной рекламы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 января 2011 г. N 03-11-06/3/8

Вопрос: Прошу Вас дать разъяснения по вопросу о порядке учета видов работ, имущества, расходов и персонала при применении налогоплательщиком налогового режима в виде EHBД, a именно: включает ли в себя вид предпринимательской деятельности - распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, следующие:

1) виды работ:

- изготовление рекламных конструкций для распространения рекламы самим плательщиком ЕНВД;

- установка рекламных конструкций для распространения рекламы самим плательщиком ЕНВД;

- ремонт и техническое обслуживание рекламных конструкций для распространения рекламы самим плательщиком ЕНВД;

- монтаж/демонтаж рекламы на рекламные конструкции для распространения рекламы самим плательщиком ЕНВД;

2) виды имущества:

- рекламные конструкции, предназначенные для распространения рекламы самим плательщиком ЕНВД;

- собственные специальная техника, транспортные средства, используемые для обеспечения деятельности по распространению рекламы самим плательщиком ЕНВД;

- арендованные транспортные средства, используемые для обеспечения деятельности по распространению рекламы самим плательщиком ЕНВД;

- собственные помещения, используемые для обеспечения деятельности по распространению рекламы самим плательщиком ЕНВД;

- арендованные помещения, используемые для обеспечения деятельности по распространению рекламы самим плательщиком ЕНВД;

- собственные спецодежда, инструменты и оборудование, используемые для обеспечения деятельности по распространению рекламы самим плательщиком ЕНВД;

- арендованные специальная техника, инструменты и оборудование, используемые для обеспечения деятельности по распространению рекламы самим плательщиком ЕНВД;

- материалы и комплектующие, используемые для обеспечения деятельности по распространению рекламы самим плательщиком ЕНВД;

3) расходы:

- на выплату вознаграждения по агентским договорам, заключаемым для обеспечения деятельности по распространению рекламы самим плательщиком ЕНВД;

- на оплату по договорам хозяйственного характера (вывоз и утилизация ТБО, ЖБО и ртутьсодержащих ламп, коммунальные услуги, энергоснабжение и т.п.), заключаемым для обеспечения деятельности предприятия, осуществляющего деятельность по распространению рекламы самим плательщиком ЕНВД;

- на оплату арендованных помещений, транспортных средств, специальной техники, инструментов и оборудования, используемых для обеспечения деятельности по распространению рекламы самим плательщиком ЕНВД;

- на оплату содержания, ремонта и эксплуатации собственных помещений, транспортных средств, специальной техники, инструментов и оборудования, используемых для обеспечения деятельности по распространению рекламы самим плательщиком ЕНВД;

- на оплату материалов и комплектующих, используемых для обеспечения деятельности по распространению рекламы самим плательщиком ЕНВД;

4) персонал:

- директор;

- главный бухгалтер;

- главный инженер;

- секретарь;

- юрисконсульт;

- специалист по PR;

- менеджер по продажам;

- дизайнер;

- монтажник;

- художник-оформитель;

- электрик;

- сварщик;

- уборщик;

- сторож?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (далее - Положение), Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н (далее - Регламент), а также Административному Регламенту по исполнению государственной функции, утвержденному приказом Минфина России от 10 июня 2010 г. N 57н "Об утверждении Административного регламента Министерства финансов Российской Федерации по исполнению государственной функции "Организация приема граждан, обеспечение своевременного и полного рассмотрения устных и письменных обращений граждан, принятие по ним решений и направление ответов в установленный законодательством Российской Федерации срок" (далее - Административный регламент) в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства.

В соответствии с Положением и Регламентом, а также Административным регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

При этом обращаем внимание, что согласно пункту 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться предпринимательская деятельность в сфере распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под распространением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций понимается предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ. Владелец рекламной конструкции (организация или индивидуальный предприниматель) - собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником.

Таким образом, налогоплательщиком единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций признается лицо, являющееся владельцем рекламных конструкций и осуществляющее деятельность по распространению наружной рекламы (рекламораспространитель).

Предпринимательская деятельность, связанная с изготовлением, ремонтом и техническим обслуживанием, а также с осуществлением работ по монтажу и демонтажу рекламных конструкций и иных аналогичных видов работ (услуг), не относится к предпринимательской деятельности в сфере распространения наружной рекламы и, соответственно, не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Указанная предпринимательская деятельность должна облагаться в общеустановленном порядке или в порядке, предусмотренном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.

Также следует отметить, что согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации - налогоплательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и обязаны представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность на общих основаниях.

Кроме того, согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин