Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2011 г. N 03-04-05/0-48 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 февраля 2011 г. N 03-04-05/0-48

Вопрос: Участники владеют непрерывно более 5 лет долями по 50% уставного капитала Общества. Незадолго до продажи они увеличивают уставный капитал Общества, соответственно, при этом увеличивается номинальная стоимость доли; процентное соотношение, как и соотношение доли с уставным капиталом, остается прежним. Прерывается ли непрерывность владения долями с точки зрения п. 17.2 ст. 217, 284.2 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ) при таком увеличении уставного капитала? Положения пункта 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ относятся к вступлению в силу указанных норм Налогового кодекса в целом с 01.01.2011 или только в отношении долей(акций), приобретенных после 01.01.2011?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо о налогообложении доходов, полученных от реализации акций и доли в уставном капитале, и сообщает.

Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 17.2, согласно которому не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Вышеназванная норма вступила в силу с 30 декабря 2010 г. - день официального опубликования Федерального закона от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ в "Российской газете" (пункт 2 статьи 5 Федерального закона от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ).

Вместе с тем, на основании пункта 7 статьи 5 Федерального закона от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ положения пункта 17.2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации об освобождении от налогообложения доходов, получаемых, в частности, от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

Из указанных положений следует, что освобождение от налогообложения распространяется только на доли участия в уставном капитале российских организаций, а также акции, указанные в пункте 2 статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации, которые были приобретены налогоплательщиком, а не получены им иным способом, например, при увеличении уставного капитала общества за счет его имущества.

Таким образом, освобождение от налогообложения доходов, полученных от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года, возможно начиная с 2016 года.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В 2010 г. в НК РФ внесены изменения. В соответствии с ними не облагаются НДФЛ доходы от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций и не обращающихся на организованном рынке в течение всего срока владения акций. Речь также идет о тех, которые обращаются на организованном рынке и относятся к высокотехнологичному сектору экономики (либо на дату реализации являющиеся таковыми).

При этом на дату их реализации они должны непрерывно принадлежать плательщику более 5 лет.

Указанная норма действует с 30 декабря 2010 г.

Однако данное положение применяется в отношении долей в уставном капитале, приобретенных начиная с 1 января 2011 г.

Освобождение от налогообложения распространяется только на доли участия в уставном капитале и акции, которые были приобретены плательщиком, а не получены иным способом (например, при увеличении уставного капитала за счет его имущества).

Таким образом, освобождение от налогообложения доходов, полученных от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, а также названных акций, приобретенных плательщиками начиная с 1 января 2011 г., возможно начиная с 2016 г.