Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/49 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, при досрочном выкупе предмета лизинга

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/49

Вопрос: В 2009 году Общество (лизингополучатель) приобрело стеллажное оборудование по договору лизинга для использования в основной деятельности Общества (складского хранения и оказания логистических услуг), в соответствии с которым оборудование учитывалось на балансе лизингодателя. Дополнительно Обществом были понесены расходы в виде доставки и монтажа лизингового оборудования, которые учитывались при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания расходов и доходов равными долями в течение срока действия договора лизинга.

В 2010 году Общество досрочно выкупило лизинговое оборудование (на 1,5 года раньше срока), тем самым прекратив действие договора лизинга. Имущество, досрочно выкупленное по лизинговому договору, Общество учитывает на счете 01.

Вправе ли Общество единовременно принять на расходы в целях исчисления налога на прибыль оставшуюся сумму понесенных дополнительных расходов по доставке и монтажу лизингового оборудования, которая осталась неучтенной в целях налогообложения в связи с досрочным прекращением договора лизинга?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Таким образом, расходы, понесенные лизингополучателем по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга.

При применении метода начисления, учитывая положения пункта 1 статьи 272 НК РФ, в соответствии с применяемой налогоплательщиком учетной политикой расходы лизингополучателя по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В этом случае, если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора лизинга.

Учитывая, что договор лизинга прекратил свое действие вследствие досрочного выкупа лизингополучателем предмета лизинга, полагаем, что часть неучтенных лизингополучателем расходов по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, может быть учтена единовременно.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин