Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 января 2011 г. N 03-05-05-01/06 О налогообложении имущества организации, составляющего паевой инвестиционный фонд

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 января 2011 г. N 03-05-05-01/06

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 мая 2011 г. N 03-05-05-01/29

Вопрос: Управляющая компания является участником рынка коллективных инвестиций и осуществляет свою деятельность на основании лицензии на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.

Одним из основных направлений деятельности Общества является управление закрытыми паевыми инвестиционными фондами. В состав активов закрытых паевых инвестиционных фондов могут входить ценные бумаги, недвижимое имущество, в т.ч. земельные участки, права из договоров на участие в долевом строительстве и т.п.

Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.

Управляющая компания не является собственником имущества паевого инвестиционного фонда.

Недвижимое имущество включается в состав паевого фонда по двум основаниям:

1. Вносится при формировании фонда будущими владельцами инвестиционных паев (пайщиками).

2. Приобретается по договорам купли-продажи после завершения формирования паевого инвестиционного фонда.

В связи с вышеизложенным просим Вас подтвердить наше понимание механизма исчисления налога на имущество организаций для управляющих компаний паевых инвестиционных фондов:

1. В случае внесения недвижимого имущества при формировании фонда в качестве первоначальной стоимости данного недвижимого имущества Управляющая компания паевого инвестиционного фонда принимает стоимость данного имущества по данным учета пайщика (внесшего данное имущество в оплату паев). Данная стоимость подтверждается соответствующими документами (договорами купли-продажи и т.п.).

Сама Управляющая компания не несет никаких затрат на приобретение данного имущества. Пайщики фонда, являющиеся собственниками имущества паевого инвестиционного фонда, не несут иных затрат на приобретение имущества в состав фонда, кроме тех, которые они произвели при приобретении данного имущества у третьих лиц, до внесения в паевой инвестиционный фонд. Именно эти затраты и будут приниматься к учету Управляющей компании в качестве первоначальной стоимости имущества, внесенного в паевой инвестиционный фонд при формировании.

2. При приобретении недвижимого имущества в состав активов паевого инвестиционного фонда по договорам купли-продажи имущества Управляющая компания паевого инвестиционного фонда в качестве первоначальной стоимости имущества принимает цену приобретения данного имущества у третьего лица.

В случае, если изложенное выше понимание механизма исчисления налога на имущество организаций для Управляющих компаний паевых инвестиционных фондов является некорректным, просим разъяснить: какая стоимость является первоначальной для объектов недвижимого имущества, входящих в состав паевого инвестиционного фонда?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО о порядке применения с 1 января 2011 года пункта 2 статьи 378 главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает.

В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Федеральный закон N 156-ФЗ) паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Ценные бумаги, выдаваемые управляющей компанией учредителям паевого инвестиционного фонда, не признаются объектами налогообложения как по налогу на имущество организаций, так и по налогу на имущество физических лиц.

Состав активов паевого инвестиционного фонда должен содержаться в инвестиционной декларации. При передаче учредителем доверительного управления недвижимого имущества, принадлежащего ему на праве собственности, в состав паевого инвестиционного фонда право собственности учредителя доверительного управления на передаваемое имущество прекращается. На недвижимое имущество, переданное учредителем доверительного управления в состав паевого инвестиционного фонда, возникает право общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда. Раздел имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и выдел из него доли в натуре не допускаются (пункт 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации, абзаца второго пункта 2 статьи 11 Федерального закона N 156-ФЗ).

Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, установлены статьей 378 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Согласно пункту 2 статьи 378 Кодекса имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. Данная норма в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2010 N 308-ФЗ "О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" введена в действие с 1 января 2011 года.

Для целей налогообложения налогом на имущество организаций на основании статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В соответствии со статьей 15 Федерального закона N 156-ФЗ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (далее - Указания), утверждены приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н (в редакции приказа Минфина России от 15.08.2006 N 106н) и установлены для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Поэтому профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе управляющие компании паевыми инвестиционными фондами, ведут бухгалтерский учет с 1 января 2006 года в соответствии с Указаниями, в соответствии с которыми имущество, переданное в доверительное управление, учитывается ими на отдельном балансе.

Согласно пункту 11 Указаний отражение операций, связанных с осуществлением доверительным управляющим договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики. При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего (пункт 11 Указаний).

Порядок отражения в бухгалтерском учете имущества, переданного в доверительное управление и формирование первоначальной его стоимости определен пунктом 12 Указаний, из которого следует, что основные средства, полученные от учредителя управления, учитываются на бухгалтерском счете 01 "Основные средства" по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу. Учет приобретения и создания новых объектов основных средств и начисление амортизации осуществляется в общеустановленном порядке.

При формировании управляющей компанией в бухгалтерском учете и для целей налогообложения остаточной стоимости являющихся объектом налогообложения основных средств, переданных в паевой инвестиционный фонд, необходимо учитывать особенности, установленные статьями 17 и 37 Федерального закона N 156-ФЗ, согласно которым, если инвестиционная декларация паевого инвестиционного фонда предусматривает инвестирование в имущество, оценка его осуществляется оценщиком. Оценка недвижимого имущества должна осуществляться при его приобретении, а также не реже одного раза в год, если иная периодичность не установлена нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

В силу пункта 3 статьи 41 Федерального закона N 156-ФЗ расходы, связанные с доверительным управлением паевым инвестиционным фондом, в том числе с содержанием имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, производятся за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд. Налог на имущество организаций на основании пункта 2 статьи 378 Кодекса также уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Постановка на налоговый учет управляющей компании в отношении составляющего паевой инвестиционный фонд имущества, признаваемого объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 Кодекса, осуществляется в предусмотренном пунктами 9 и 10 статьи 83 Кодекса порядке. Налоговые органы принимают решение на основе имеющихся данных и сведений доверительных управляющих паевыми инвестиционными фондами и обеспечивают постановку их на налоговый учет.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин