Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/697 Об учете в целях налогообложения прибыли стоимости проезда работников к месту проведения отпуска и обратно, а также о налогообложении данных выплат НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/697

Вопрос: ООО имеет в своем составе производственные филиалы, расположенные на территории Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, кроме того, некоторые филиалы расположены на территории Свердловской области.

В соответствии с коллективным договором в Обществе действуют программы, предусматривающие компенсацию стоимости проездных билетов к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, чаще, чем один раз в два года. Кроме того, лицам, работающим в филиалах, расположенных в Свердловской области, оплата компенсации стоимости проезда в отпуск и обратно осуществляется один раз в два года.

1. Учитываются ли суммы компенсации стоимости проездных билетов к месту проведения отпуска и обратно, выплачиваемые чаще одного раза в два года, лицам, работающим в подразделениях Общества, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль?

2. Учитываются ли суммы компенсации стоимости проездных билетов к месту проведения отпуска и обратно, выплачиваемые раз в два года, лицам, работающим в подразделениях Общества, расположенных не в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (Свердловская область), в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль?

3. Облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы компенсации стоимости проездных билетов к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также одному неработающему члену семьи или иждивенцу, чаще, чем один раз в два года в соответствии с коллективным договором? Облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы компенсации стоимости проездных билетов к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в филиалах, расположенных в Свердловской области, а также неработающим членам их семей один раз в два года в соответствии с коллективным договором?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 16 сентября 2010 г. N 42/10810 по вопросу о порядке компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работников при расчете налога на прибыль и обложении налогом на доходы физических лиц и сообщает следующее.

Согласно положениям статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с пунктом 7 статьи 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда учитываются фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.

Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) предусматривается, что компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно предусмотрена для лиц, работающих в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

При этом, предусматривая детальное регулирование вопросов предоставления указанных гарантий лицам, работающим в организациях, финансируемых из федерального бюджета, в отношении других организаций данная статья предусматривает иное правовое регулирование в части размера, условий и порядка компенсации упомянутых расходов.

Так, согласно абзацу 8 статьи 325 ТК РФ размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, определяются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Учитывая изложенное, считаем, что коллективным договором или локальным нормативным правовым актом может быть установлен порядок, согласно которому организация оплачивает стоимость проезда работника к месту проведения отпуска и обратно чаще, чем один раз в два года. Такие расходы, по нашему мнению, могут быть включены в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пункта 7 статьи 255 НК РФ.

Что касается компенсации стоимости проездных билетов к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в филиалах организации, расположенных не в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, сообщаем, что для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда учитываются расходы, связанные с оплатой проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска и обратно (включая расходы по провозу багажа) только для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

В части налогообложения налогом на доходы физических лиц сообщаем следующее.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержится в статье 217 НК РФ. Положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, статья 217 НК РФ не содержит.

Вместе с тем при рассмотрении данного вопроса, по нашему мнению, следует руководствоваться решениями судебных органов, предусматривающими освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц указанных выплат.

Возмещение работникам организаций, расположенных не в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и неработающим членам их семей стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно, ТК РФ не предусмотрено. Суммы указанного возмещения, производимого сотрудникам филиалов организации, расположенных не в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин