Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/100 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов комиссионера, полученных в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, а также расходов, осуществленных в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером за комитента

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/100

Вопрос: ООО заключен договор комиссии с комитетом, в соответствии с которым наша организация осуществляет оптовую реализацию товара, являющегося собственностью комитента от своего имени, но за счет и в интересах комитента, третьим лицам. При этом в целях обеспечения своевременного поступления выручки от покупателей вышеуказанного товара нами с кредитной организацией заключен договор факторингового обслуживания без регресса, в соответствии с которым мы получаем финансирование от данной кредитной организации под уступку нашего права требования к покупателям, не исполнившим обязательство по оплате товара, являющегося собственностью комитента, либо данная кредитная организация предоставляет нам поручительство за данных покупателей.

В соответствии с договором комиссии комитент выплачивает нашей организации вознаграждение, при этом сумма данного вознаграждения покрывает сумму расходов комиссионера, связанных с выполнением данного поручения, включая расходы, понесенные в связи с уплатой вышеуказанной кредитной организации вознаграждения за предоставление услуги факторинга и поручительства.

Помимо вышеизложенного, договором комиссии, заключенным между ООО и комитентом, предусмотрено, что в соответствии с п. 9 ст. 270 НК РФ расходы, понесенные Комиссионером в связи с оплатой кредитной организации гарантий получения денежных средств от покупателей, включая расходы связанные с оплатой кредитной организации вознаграждения за услуги, оказанные Комиссионеру в рамках факторингового обслуживания (финансирования под уступку денежного требования), а также расходы, связанные с оплатой кредитной организации вознаграждения за предоставление поручительства за покупателей по оплате товара, реализованного комиссионером при исполнении настоящего договора, подлежат включению в состав расходов комиссионера.

В связи с вышеизложенным просим разъяснить: вправе ли наша организация как комиссионер учесть вышеуказанные расходы к оплате кредитной организации вознаграждения за предоставление услуг факторингового обслуживания и поручительства в составе расходов ООО для целей налогообложения прибыли, а полную сумму комиссионного вознаграждения отражать в составе налогооблагаемых доходов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета доходов и расходов и сообщает следующее.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В соответствии с пунктом 9 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Таким образом, учет доходов комиссионера для целей налогообложения, полученных в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, а также учет расходов, осуществленных в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером за комитента, предопределяется условиями заключенного договора комиссии.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин