Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 февраля 2011 г. N 03-04-05/6-112 О налогообложении НДФЛ доходов сотрудника организации - гражданина Республики Беларусь

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 февраля 2011 г. N 03-04-05/6-112

Вопрос: 4 октября 2010 года со мной был заключен бессрочный трудовой договор, предусматривающий трудоустройство на срок не менее 183 дней, с организацией, являющейся резидентом РФ. В 2010 году срок моего пребывания на территории РФ составит менее 183 дней. Ожидается, что в 2011 году срок моего непрерывного пребывания в РФ, начавшегося в 2010 году, составит более 183 дней.

Организация - работодатель, являющаяся налоговым агентом, настаивает на том, что ставка НДФЛ 13% может применяться только по истечении 183 дней пребывания на территории РФ, а до этого момента с моих доходов необходимо удерживать НДФЛ по ставке 30%.

Принимая во внимание Соглашение между Правительством РФ и Правительством РБ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года, неотъемлемой частью которого является Протокол от 24 января 2006 года, прошу ответить на следующие вопросы:

1. В соответствии с условиями моего трудоустройства в РФ, описанными выше, с какой даты возможно применение ставки НДФЛ 13%: с даты заключения бессрочного трудового договора либо только с 1 января 2011 года?

2. В случае правомерности позиции моего работодателя, возможно ли произвести перерасчет и возврат налога, излишне уплаченного в 2010 и 2011 году, по истечении 183 дней пребывания на территории РФ, т.е. после приобретения мной статуса налогового резидента?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудника организации - гражданина Республики Беларусь и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Подтверждение нахождения в Российской Федерации граждан Республики Беларусь осуществляется в общем порядке с учетом положений Протокола к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, подписанного 24.01.2006 (далее - Протокол).

Согласно пункту 1 статьи 1 Протокола вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве (гражданином Российской Федерации или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве в течение периода нахождения в этом другом Договаривающемся Государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся Государстве.

Пунктом 2 статьи 1 Протокола предусмотрено, что указанный налоговый режим применяется с даты начала работы по найму в другом Договаривающемся Государстве, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней.

Таким образом, если между организацией и гражданином Республики Беларусь заключен трудовой договор, предусматривающий его нахождение на территории Российской Федерации не менее 183 дней, доходы такого сотрудника организации, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов с даты начала работы по найму.

По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, в соответствии с которым определяется ставка налогообложения его доходов, полученных за налоговый период.

В случае, если по итогам налогового периода 2010 года указанный сотрудник организации будет находиться в Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, условие пункта 1 статьи 1 Протокола не будет соблюдено, и налог на доходы физических лиц с его доходов от источников в Российской Федерации должен быть удержан организацией - налоговым агентом по ставке 30 процентов.

При этом в отношении доходов, полученных с 1 января 2011 года, в соответствии с положениями пункта 1 Протокола организация - работодатель продолжает удерживать налог на доходы физических лиц с доходов сотрудника - гражданина Республики Беларусь по ставке в размере 13 процентов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин