Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2011 г. N 03-04-05/4-82 Об исчислении НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 февраля 2011 г. N 03-04-05/4-82

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваши обращения по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Порядок определения налоговой базы по каждому налогу устанавливается соответствующей главой Кодекса.

Для целей уплаты налога на доходы физических лиц особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены статьей 214.1 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно пункту 14 данной статьи Кодекса налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13 данной статьи Кодекса.

В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи.

Пунктом 7 статьи 214.1 Кодекса установлено, что доходами по операциям с ценными бумагами признаются, в частности, доходы от реализации ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Таким образом доходом от реализации акций, полученных физическими лицами при увеличении уставного капитала организации, является получаемая физическими лицами соответствующая сумма денежных средств по договору купли-продажи акций.

Что касается расходов, то пунктом 13 статьи 214.1 Кодекса установлено, что при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

Возможность применения положений статьи 280 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при определении налоговой базы по налогу по налогу на доходы физических лиц от операций с ценными бумагами статьей 214.1 главы 23 Кодекса не предусмотрена. При этом применение положений одной главы Кодекса для целей другой его главы возможно только в случае прямого указания на это в соответствующей главе Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин