Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/97 Об учете в целях налогообложения прибыли резерва по сомнительным долгам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/97

Вопрос: Организация в 2009 году создала в бухгалтерском и налоговом учете резерв по сомнительным долгам в соответствии с требованиями ст. 266 НК РФ (положение закреплено в учетной политике). При формировании резерва в 2009 г. применялось ограничение резерва в размере 10% от выручки. В 2009 г. резерв не использовался, в связи с тем, что срок исковой давности по задолженности наступит в 2011 году, а погашения дебиторской задолженности не было.

При формировании резерва в 2010 году организация также применяла ограничение резерва в размере 10% выручки отчетного периода, но только на сумму вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам, что соответствует позиции Минфина РФ, высказанной в письме от 07.10.2004 N 03-03-01-04/1/67.

Сумму резерва по сомнительным долгам 2009 года организация перенесла в полном объеме на следующий отчетный (налоговый) период (на 2010 г.), так как сомнительная дебиторская задолженность больше, чем созданный резерв по сомнительным долгам, и сумма резерва не использовалась ни в какой его части.

Вправе ли организация в данном случае перенести всю сумму резерва по сомнительным долгам 2009 г. на 2010 год, так как сомнительная дебиторская задолженность больше, чем созданный резерв, и сумма резерва не использовалась ни в какой его части?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли организаций установлен положениями статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

На основании пункта 3 статьи 266 Кодекса сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 266 Кодекса сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, в случае, если организация не использовала созданный резерв по сомнительным долгам ни в какой части и в полном объеме переносит его на следующий отчетный (налоговый) период, то сумма вновь создаваемого резерва, определяемая в порядке, установленном пунктом 3 статьи 266 Кодекса (не более 10% от выручки отчетного (налогового) периода), должна быть скорректирована в соответствии с пунктом 5 статьи 266 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин