Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/108 Об учете сельскохозяйственным товаропроизводителем в целях налогообложении прибыли внереализационных доходов, напрямую связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/108

Вопрос: Тепличный комплекс ООО является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Основную долю (90%) доходов от реализации общества составляет выручка от продажи выращенных в Тепличном комплексе срезанных роз.

Для осуществления сельскохозяйственной деятельности (для строительства тепличного комплекса) были привлечены долгосрочные валютные кредиты.

ООО отвечает критериям, предусмотренным подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации и является сельхозпроизводителем. В 2010 году компания находилась на общей системе налогообложения.

В 2010 году в соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ сельскохозяйственные производители могут применять льготную ставку 0 по деятельности связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции.

Права ли наша организация, применяя ставку 0 по налогу на прибыль не только по доходам от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной нами, но и по другим доходам предприятия, в том числе по внереализационным, если они напрямую связаны с основной сельскохозяйственной деятельностью?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета доходов сельскохозяйственным товаропроизводителем в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом последующих изменений и дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в 2004 - 2012 гг. установлена в размере 0 процентов.

Согласно пункту 2 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

На основании пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Следовательно, порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено в пункте 1 статьи 284 НК РФ, распространяется на все группы доходов, включая внереализационные доходы.

Таким образом, в отношении внереализационных доходов, напрямую связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью, по нашему мнению, может быть применена ставка 0 процентов на основании пункта 2 статьи 274 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин