Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 февраля 2011 г. N 03-04-05/4-119 О налогообложении НДФЛ дохода от операций с ценными бумагами, полученными при увеличении уставного капитала акционерного общества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 февраля 2011 г. N 03-04-05/4-119

Вопрос: Акционерные общества по структуре в основном состоят из юридических и физических лиц - держателей акций.

При реализации акций доход по Налоговому кодексу РФ для физических лиц - акционеров определяется статьей 214.1 НК РФ.

Но нормы определения дохода от реализации акций, полученных налогоплательщиком - акционером как физическим лицом при увеличении уставного капитала акционерного общества, в ст. 214.1 НК РФ нет.

Для юридических лиц - акционеров при данной операции с акциями общества такая норма определения дохода есть (п. 7 ст. 280 НК РФ). Министерство Финансов РФ и местные налоговые органы применение п. 7 статьи 280 К РФ для налогоплательщиков - акционеров (физических лиц) не рассматривают.

Просим Вашей приоритетной инициативы в рассмотрении вопроса о принятии законопроекта, касающегося внесения в ст. 214.1 НК РФ нормы определения дохода от реализации акций, полученных при увеличении уставного капитала акционерного общества, для налогоплательщиков - акционеров (физических лиц).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение о порядке обложения налогом на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены статьей 214.1 Кодекса.

Согласно пункту 14 данной статьи Кодекса налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6-13 данной статьи Кодекса.

В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи.

Пунктом 7 статьи 214.1 Кодекса установлено, что доходами по операциям с ценными бумагами признаются, в частности, доходы от реализации ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Таким образом, доходом от реализации акций, полученных физическими лицами при увеличении уставного капитала организации, является получаемая физическими лицами соответствующая сумма денежных средств по договору купли-продажи акций.

Абзацем четвертым пункта 13 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что в случае, если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).

Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" уставный капитал общества может быть увеличен, в частности, путем увеличения номинальной стоимости акций.

В этом случае увеличение уставного капитала общества осуществляется при помощи выпуска акций, размещаемых путем конвертации ранее выпущенных акций в акции той же категории (типа) с большей номинальной стоимостью. При этом акции, конвертируемые при изменении номинальной стоимости акций, в результате такой конвертации аннулируются.

Таким образом, в соответствии с пунктом 13 статьи 214.1 Кодекса при реализации акций, полученных налогоплательщиком при увеличении уставного капитала акционерного общества путем конвертации ранее выпущенных акций в акции с большей номинальной стоимостью, в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению конвертируемых акций.

Из вышеизложенного следует, что порядок определения налоговой базы при совершении операций с ценными бумагами, полученными при увеличении уставного капитала акционерного общества, содержится в соответствующих пунктах статьи 214.1 Кодекса и в рассмотренной части не требует уточнения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин