Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 февраля 2011 г. N 03-02-07/2-11 О направлении банку требования об уплате пеней и штрафов в связи с вынесенным налоговым органом решением о привлечении банка к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 февраля 2011 г. N 03-02-07/2-11

Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с внесением Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ изменений в пункт 10 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) просит разъяснить следующее.

Пунктом 10 статьи 101.4 Кодекса установлено, что на основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах этому лицу направляется требование об уплате пеней и штрафа в порядке, установленном статьей 69 Кодекса, и в сроки, установленные пунктом 2 статьи 70 Кодекса.

Контрольные мероприятия о соблюдении кредитными организациями положений статей 46 и 76 Кодекса могут проводиться налоговым органом по месту учета налогоплательщика, в отношении которого эти меры принимались, а не по месту учета самой кредитной организации.

В случае привлечения кредитной организации к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах в порядке статьи 101.4 Кодекса налоговым органом должно быть направлено в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения требование об уплате пени и штрафа.

При этом пунктом 5 статьи 69 Кодекса установлено, что требование об уплате направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете.

Учитывая данный факт, ФНС России просит разъяснить: каким налоговым органом (по месту учета налогоплательщика или по месту вынесения решения о привлечении его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах) должно направляться требование об уплате пени и штрафа?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о порядке направления банку требования об уплате пеней и штрафов в связи с вынесенным налоговым органом решением о привлечении банка к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах и сообщается следующее.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение банками возложенных на них статьями 46, 60, 76 и 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанностей банки несут ответственность, установленную Кодексом.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 101.4 Кодекса при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен акт. В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению налоговых санкций.

Пунктом 10 статьи 101.4 Кодекса предусмотрено, что на основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах этому лицу направляется требование об уплате пеней и штрафа в порядке, установленном статьей 69 Кодекса, и в сроки, установленные пунктом 2 статьи 70 Кодекса.

Статьей 69 Кодекса установлен порядок направления требования об уплате налогов, сборов, пеней и штрафов налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым агентам. Указанной статьей не установлен порядок направления требования банку на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации пеней и штрафов.

Вместе с тем пунктами 4.2 и 5 статьи 60 Кодекса установлен специальный порядок и сроки направления в банк требования о перечислении им налога (сбора, пеней и штрафа) в бюджетную систему Российской Федерации. Указанное требование должно быть направлено в банк в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи не позднее трех месяцев со дня выявления не перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога (сбора, пеней и штрафа) и составления налоговым органом документа о выявлении не перечисленной банком в бюджетную систему Российской Федерации указанной суммы.

На основании пунктов 4 и 5 статьи 60 и статьи 136 Кодекса взыскание с банков не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, а также пеней и штрафов за счет денежных средств на банковских счетах осуществляется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 46 Кодекса, а за счет иного имущества - в порядке, предусмотренном статьей 47 Кодекса.

В соответствии с пунктами 3, 9 и 10 статьи 46 Кодекса решение о взыскании пеней и штрафа принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате пеней и штрафа.

Исходя из вышеуказанных положений Кодекса можно сделать вывод о том, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение банком обязанностей, возложенных на него статьями 46, 60, 76 и 86 Кодекса, требование о перечислении в бюджетную систему Российской Федерации налога, пеней и штрафа направляется в банк налоговым органом, выявившим соответствующее нарушение законодательства о налогах и сборах, и руководителем (заместителем руководителя) которого вынесено решение о привлечении банка к ответственности за совершение нарушения законодательства о налогах и сборах.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин