Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 марта 2011 г. N 03-03-06/4/16 Об учете в целях налогообложения прибыли средств, выделяемых некоммерческой организации (фонду) на организацию летнего детского лагеря

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 марта 2011 г. N 03-03-06/4/16

Вопрос: Фонд поддержки и развития спорта просит Вас ответить на следующий вопрос: к какому виду доходов относятся нижеуказанные средства?

Некоммерческая организация получает бюджетные средства, распределяемые через Государственное автономное учреждение города на организацию летнего детского лагеря. Расходование денежных средств производится согласно утвержденной сметы. Использование денежных средств подтверждается отчетом о целевом использовании с приложением оправдательных документов. При составлении годовой бухгалтерской отчетности вышеуказанные средства Фонд отразил по статье целевое финансирование. Однако, в налоговой декларации по налогу на прибыль отсутствует код - целевое финансирование на целевые программы.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно - тарифной политики рассмотрен вопрос в отношении учета в целях налогообложения прибыли средств, выделяемых некоммерческой организации (фонду) на организацию летнего детского лагеря, и сообщается следующее.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

Согласно положениям статей 246 и 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) российские организации являются плательщиками налога на прибыль организаций, объектом налогообложения по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в статье 251 НК РФ.

Так, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществить их расходование в соответствии с определенными целями.

Как следует из запроса, Фонд получает денежные средства от государственного автономного учреждения. Вместе с тем, согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации государственное автономное учреждение не является распорядителем бюджетных средств.

Таким образом, выделение государственным автономным учреждением денежных средств Фонду может быть произведено только в рамках договорных обязательств.

В этой связи, по нашему мнению, полученные Фондом средства на организацию летнего детского лагеря не могут рассматриваться в смысле, придаваемом главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, ни в качестве средств целевого финансирования, ни в качестве целевых поступлений.

Учитывая изложенное, считаем, что получаемые Фондом субсидии должны учитываться при определении налоговой базы в составе доходов организации. При этом расходы, на возмещение которых организации предоставлены субсидии, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин