Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 марта 2011 г. N 03-02-08/27 Об исчислении срока исковой давности для взыскания недоимки, а также для возврата суммы излишне уплаченного налога

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 марта 2011 г. N 03-02-08/27

Вопрос: Объясните, пожалуйста, почему по Налоговому кодексу РФ переплаты по налогам (налог на вмененный доход, НДФЛ, налог в ПФР) имеют срок давности три года, а недоимки и недоплаты по тем же налогам имеют срок давности 10 лет? Как вернуть переплату по налогам, уплаченным индивидуальным предпринимателем в 2005-2006 годах?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено Ваше письмо по вопросам об исчислении срока исковой давности для взыскания недоимки, а также для возврата суммы излишне уплаченного налога и сообщается следующее.

Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) не установлен общий срок давности взыскания недоимки, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам.

Кодексом установлены конкретные процессуальные сроки, в том числе для принятия решений по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля (статья 101 Кодекса), направления требования об уплате налога (статья 70 Кодекса), исполнения требования об уплате налога (статья 69 Кодекса), для принятия решения о взыскании налога (статьи 46-48 Кодекса).

Установление пунктом 7 статьи 78 Кодекса срока для подачи налогоплательщиком заявления о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога не направлено на ущемление прав налогоплательщика.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О указано, что норма статьи 78 Кодекса о сроке подачи налогоплательщиком заявления в налоговый орган не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, в случае пропуска установленного статьей 78 Кодекса срока подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате указанной суммы.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин