Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2011 г. N 03-05-05-04/06 Об уплате транспортного налога при реорганизации в форме присоединения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 марта 2011 г. N 03-05-05-04/06

Вопрос: ОАО (банк) просит Вас дать разъяснения по порядку определения налоговой базы по транспортному налогу.

2 августа 2010 года ОАО был реорганизован в форме присоединения к нему ЗАО (далее - присоединяемый Банк). Все транспортные средства, зарегистрированные за присоединяемым Банком, были переданы ОАО 02.08.2010 г. по актам приема-передачи с последующей перерегистрацией транспортных средств на ОАО в течение августа - октября 2010 г.

Просим разъяснить, правильно ли понимает ОАО, что:

1) транспортный налог за 2010 г. за присоединяемый Банк исчисляется ЗАО по август месяц включительно, согласно п. 3 ст. 55 НК РФ;

2) с сентября 2010 г. начисление транспортного налога должен производить ОАО, вне зависимости от даты перерегистрации транспортного средства на правопреемника согласно п. 9 ст. 50 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты транспортного налога при реорганизации в форме присоединения и сообщает, что в связи с отсутствием необходимых документов по существу затронутого вопроса, дать однозначный ответ не представляется возможным.

Одновременно сообщается, что согласно статье 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 362 Кодекса в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Кроме того, в соответствии со статьей 50 Кодекса обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном данной статьей. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица. При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (пункт 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Пунктом 3 статьи 55 Кодекса установлено, что если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Следовательно, в случае если присоединение банка А к банку Б и снятие с регистрации транспортных средств произошло в августе 2010 года, то последним налоговым периодом для банка А по транспортному налогу будет являться период с 01.01.2010 по август 2010 года включительно.

За указанный налоговый период транспортный налог в отношении принадлежащих банку А транспортных средств подлежит исчислению и уплате в соответствии со статьями 362 и 363 Кодекса.

Что касается банка В, то в отношении переданных ему транспортных средств банком А он становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации транспортных средств.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъяснено, как уплачивается транспортный налог, если одно юрлицо присоединяется к другому.

В случае, когда транспорт регистрируется и (или) снимается с учета в течение налогового (отчетного) периода, то налог (авансовый платеж) исчисляется с учетом коэффициента. Последний определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых транспорт был зарегистрирован на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в указанном выше периоде. При этом месяц регистрации, а также снятия с нее принимается за полный.

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юрлица исполняется его правопреемником. Сроки ее осуществления не изменяются.

Если юрлицо было реорганизовано до конца календарного года, то последним налоговым периодом для него является время от начала этого года до дня завершения реорганизации.

Следовательно, если присоединение юрлица и снятие транспорта с регистрации произошли в августе 2010 г., то последним налоговым периодом для этой организации будет время с 01.01.2010 по указанный месяц включительно.

В отношении транспортных средств, переданных присоединенным юрлицом, присоединившая организация становится налогоплательщиком с момента их госрегистрации.