Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2011 г. N 03-05-06-02/19 Об уплате земельного налога физическими лицами, обладающими участками на правах собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 марта 2011 г. N 03-05-06-02/19

Вопрос: Я, как физическое лицо, планирую приобрести земельный участок в собственность для строительства загородного дома. Данный земельный участок в настоящее время в соответствии с пунктом 2 статьи 389 НК РФ не признается объектом налогообложения как земельный участок из состава земель лесного фонда. Однако он был поставлен на кадастровый учет в 2009 году и для него определена кадастровая стоимость. С момента постановки на кадастровый учет и до настоящего времени кадастровая стоимость не изменялась. В марте - начале апреля 2011 года данный земельный участок должен быть включен в земли населенных пунктов для его застройки (прошли все согласования) и у него изменится категория. Прошу Вас сообщить: как будет рассчитываться земельный налог для названного земельного участка за 2011 год, а именно:

Будет ли для расчета земельного налога использоваться кадастровая стоимость данного земельного участка по состоянию на 01.01.2011 года?

По состоянию на какую дату (01.01.2011 года или дату изменения категории земельного участка) будет определяться ставка земельного налога, которая будет использоваться для исчисления суммы налога, если в соответствии, например, с письмом Министерства финансов РФ от 16 августа 2007 года N 03-05-07-02/81, налоговая ставка должна соответствовать категории и виду разрешенного использования земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, а указанный земельный участок не признавался объектом налогообложения на 1 января 2011 года и для него отсутствует налоговая ставка на 01.01.2011 года?

Должен ли уплачиваться земельный налог, если по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, земельный участок не признавался объектом налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает, что в соответствии с регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, в Минфине России не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В этой связи, основанием для взимания земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающих документов на земельный участок.

На основании пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно статье 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 389 Налогового кодекса определены земельные участки, которые не признаются объектом налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса.

Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 391 Налогового кодекса налоговая база по земельному налогу для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

На основании пункта 3 статьи 396 Налогового кодекса сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (пункт 4 статьи 397 Налогового кодекса).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин