Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 марта 2011 г. N 03-03-06/2/54 Об учете в целях налогообложения прибыли убытков из-за хищения средств из банкомата, а также о признании безнадежным долгом задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по облигациям, приобретенным банком, по которой истек установленный срок исковой давности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 марта 2011 г. N 03-03-06/2/54

Вопрос: 1. Через банкоматы банка были совершены мошеннические операции по хищению денежных средств. Просим пояснить: имеет ли Банк право на основании п. 2 ст. 266 НК РФ признать сумму убытка безнадежным долгом по истечению срока исковой давности в соответствии со статьей 195 Гражданского кодекса РФ в ситуациях:

- если Банк не обращался в правоохранительные органы для подтверждения факта хищения и установления виновных лиц;

- если Банк обращался в правоохранительные органы и ему выдана заверенная копия постановления об отказе в возбуждении уголовного дела;

- если Банк, независимо от того обращался или не обращался он в правоохранительные органы, списал с баланса задолженность по мошенническим операциям до истечения срока давности?

2. Банк приобрел корпоративные облигации. Эмитентом не исполнено обязательство по уплате очередного купона. На основании проспекта ценных бумаг по данным облигациям просрочка исполнения обязательств по выплате очередного купона признается дефолтом. Банк продал данные облигации на бирже. В соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 г. N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ" при реализации долгового обязательства стоимость облигации, включая сумму не уплаченного эмитентом купона, списана с баланса банка. Просим разъяснить:

1. Вправе ли банк списать сумму не уплаченного эмитентом купона в момент реализации ценной бумаги на основании статьи 280 Налогового кодекса РФ?

2. Вправе ли банк признать сумму не уплаченного эмитентом купона безнадежным долгом по истечению срока исковой давности в соответствии со статьей 195 Гражданского кодекса РФ, если сумма просроченного купона списана с баланса в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 г. N 302-П?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

По первому вопросу

Согласно статье 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" к банковским операциям относятся, в частности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Таким образом, полагаем, что убытки от хищения денежных средств из банкомата банка могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании документа, подтверждающего отсутствие виновных лиц, выданного уполномоченным органом власти.

По второму вопросу

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 266 НК РФ банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Таким образом, задолженность, образовавшаяся в связи с невыплатой процентов по облигациям, приобретенным банком, по которой истек установленный срок исковой давности, может быть признана безнадежным долгом.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин