Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 марта 2011 г. N 03-04-05/7-209 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры, находящейся в общей долевой собственности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 марта 2011 г. N 03-04-05/7-209

Вопрос: Прошу дать разъяснения по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в следующей ситуации.

Квартира находилась в собственности двух физических лиц по 1/2 доли у каждого. Причем одно лицо владеет долей квартиры более трех лет, а второе - менее трех лет.

Собственники продали свои доли квартиры каждый за 2200000 руб. и приобрели по новой квартире в одном отчетном периоде в 2010 году. Владеющий квартирой более трех лет приобрел квартиру за 4500000 руб., владеющий квартирой менее трех лет - за 2200000 руб.

В какой сумме должно будет уплатить НДФЛ за 2010 год каждое физическое лицо при продаже своей доли квартиры и покупке другой квартиры?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу получения имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса определено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Таким образом, при продаже квартиры, находящейся в общей долевой собственности, как единого объекта права собственности, имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям.

В случае продажи каждым совладельцем самостоятельно своей доли в праве собственности, имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей вправе получить каждый из совладельцев.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, доходы от продажи доли в праве собственности, находящейся в собственности налогоплательщика более трех лет, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Доходы от продажи доли в праве собственности, находящейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, превышающие размер имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса и причитающегося данному налогоплательщику, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Что касается имущественного налогового вычета при покупке квартиры, то в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 рублей.

Согласно абзацу двадцать второму подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Если продажа жилого помещения и покупка нового жилья (с оформлением документов, подтверждающих право собственности на него) произведены в одном налоговом периоде, то налогоплательщик вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, установленными подпунктами 1 и 2 статьи 220 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин