Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2011 г. N 03-04-09/6-73 О налогообложении НДФЛ доходов сотрудника организации - высококвалифицированного специалиста

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 марта 2011 г. N 03-04-09/6-73

Вопрос: В соответствии частью 1 пункта 1 статьи 13.2 Федерального закона РФ от 25.07.2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ", "высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере двух и более миллионов рублей за период, не превышающий одного года".

При этом закон не определяет место получения заработной платы иностранным специалистом: в России или за рубежом.

Этот вопрос имеет принципиальное значение для иностранных компаний, так как, если заработная плата такому иностранному специалисту должна выплачиваться в России, компания во многих случаях не сможет оформлять Разрешения на работу для высококвалифицированных иностранных специалистов, - ведь для этого будет необходимо разделить заработную плату иностранного специалиста между его "домашней" стороной и Россией и выплачивать часть заработной платы в сумме не менее 2000000 рублей в год в России. Это может иметь крайне неблагоприятные последствия для иностранного специалиста в его "домашней" стране, т.к. в результате такого разделения зарплаты специалист может утратить право на получение социального страхования и других социальных гарантий и льгот, установленных законодательством его страны.

В связи с вышеизложенным мы бы хотели получить официальное подтверждение того, что при направлении высококвалифицированного иностранного специалиста на работу в филиал иностранного юридического лица в РФ он может продолжать получать всю заработную плату за рубежом, а в России будет уплачиваться налог на доходы, полученные специалистом в связи с его работой в РФ (по ставке 13%).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудника организации - высококвалифицированного специалиста и разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ), в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Статьей 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ предусмотрено, что в целях данного Федерального закона высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения), в частности, в размере не менее двух миллионов рублей из расчета за один год (365 календарных дней).

Таким образом, для признания иностранного гражданина высококвалифицированным специалистом в целях применения к его доходам ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов необходимо наличие заключенного работодателем (заказчиком работ, услуг) с таким лицом трудового или гражданско-правового договора с указанием в нем размера вознаграждения за осуществление деятельности в Российской Федерации не менее двух миллионов рублей из расчета за один год.

Для целей уплаты налога на доходы физических лиц порядок выплаты вышеуказанного вознаграждения значения не имеет.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин