Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/231 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, произведенных в период действия предварительного договора аренды

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/231

Вопрос: Наше предприятие (арендатор) заключило предварительный договор аренды офисных помещений в целях подтверждения намерения сторон о подписании основного договора аренды на пять лет после оформления арендодателем права собственности на предмет аренды (недвижимое имущество - офисное здание). В период действия предварительного договора арендатор осуществил капитальные вложения в данные помещения в виде неотделимых и отделимых улучшений, которые не возмещаются арендодателем, но производятся с его согласия. Все произведенные арендатором капитальные затраты документально подтверждены и экономически оправданы. До заключения основного договора аренды офисных помещений данные затраты аккумулируются арендатором в бухгалтерском учете на счетах по учету капитальных вложений и не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.

Вправе ли арендатор учесть указанные расходы, произведенные в период действия предварительного договора аренды, в целях исчисления налога на прибыль в качестве капитальных вложений в арендованное имущество в момент заключения основного договора аренды, подписания акта приема-передачи помещений и ввода их в эксплуатацию путем начисления амортизации в соответствии со статьей 258 НК РФ? Имеет ли право арендатор установить в бухгалтерском учете срок полезного использования неотделимых улучшений в арендованное помещение равным сроку полезного использования этих неотделимых улучшений в налоговом учете в соответствии с Классификацией основных средств (не применяя норму ПБУ 6/01 об установлении срока полезного использования неотделимых улучшений арендованного основного средства равным сроку аренды основного средства в соответствии с договором аренды), если арендатору заведомо известно о намерении сторон пролонгировать договор аренды офисных помещений, путем заключения дополнительного соглашения? Каков порядок определения срока полезного использования неотделимых улучшений, в случае пролонгации договора на один год, либо на срок до пяти лет, при этом срок полезного использования неотделимых улучшений согласно Классификации составляет от 7 до 10 лет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об учете в целях налогообложения прибыли расходов, произведенных в период действия предварительного договора аренды, и сообщает следующее.

Порядок заключения предварительного договора предусмотрен статьей 429 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно пункту 1 данной статьи ГК РФ по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором.

Таким образом, предварительный договор закрепляет только намерение сторон в будущем заключить договор и, следовательно, расходы, произведенные на стадии предварительного договора, при определении налоговой базы не учитываются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли указанные расходы могут быть признаны только после заключения договора аренды.

Учитывая изложенное, считаем, что расходы в виде капитальных вложений, произведенные организацией на стадии предварительного договора аренды, могут быть учтены ею с момента заключения основного договора в порядке, предусмотренном НК РФ.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин