Письмо Федеральной налоговой службы от 4 октября 2010 г. N ЯК-37-3/12572 "О порядке учета расходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 26.08.2010 N 130 и сообщает следующее.

1. Пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрен перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы по единому сельскохозяйственному налогу (далее - ЕСХН) к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. Материальные расходы относятся к таким расходам в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса.

При этом указанные расходы согласно пункту 3 указанной статьи принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса, и в соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 346.5 Кодекса после их фактической оплаты.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов) также относятся к работам (услугам) производственного характера.

Исходя из этого расходы по оплате услуг сторонних организаций, в частности, за доставку готовой продукции в соответствии с условиями договоров перевозки, за осуществление погрузочно - разгрузочных работ, за хранение груза, относятся к материальным расходам налогоплательщика (при условии соблюдения указанных выше условий и порядка) и уменьшают налоговую базу при исчислении ЕСХН.

2. Подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса в качестве принимаемых расходов предусмотрены расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом согласно пункту 3 статьи 346.5 Кодекса расходы на оплату труда принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 Кодекса.

На основании статьи 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

По смыслу указанной нормы Кодекса расходами на оплату труда являются только те денежные выплаты, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, трудовым законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Исходя из изложенного, если дополнительные выплаты к заработной плате в виде оплаты проезда членов экипажа к месту промысла и обратно будут предусмотрены одной из систем оплаты труда, принятой на предприятии, как составная часть заработной платы, то такие выплаты могут учитываться в составе расходов учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН.

Приложение: на 1 л. во второй адрес.

К.В. Янков