Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 апреля 2011 г. N 03-11-11/100 О налогообложении предпринимательской деятельности по реализации товаров на основании договоров поставки и по муниципальным и государственным контрактам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 апреля 2011 г. N 03-11-11/100

Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем. Занимаюсь розничной торговлей электроматериалами (ЕНВД). В том числе реализую товары юр. лицам, приобретающим его для собственных нужд, не связанных с последующей реализацией в предпринимательской деятельности для извлечения дохода. В этом случае оплата товара производится покупателем на основании выставленных счетов, где НДС отдельной строкой не выделяется. Выдается товар при получении средств на расчетный счет с выдачей накладной и "0" счета-фактуры, т.к. налоговое законодательство не устанавливает каких-либо ограничений для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД по оформлению накладных и счетов-фактур при розничной торговле. Судами неоднократно отмечено, что факт оформления накладных и с/ф не свидетельствует об оптовом характере торговой операции. Оформление указанных документов предпринимателем не противоречит нормам ст. 493 ГК РФ.

1. Рассматривается ли данная реализация в качестве розничной торговли?

2. Относится ли к розничной торговле аналогичная реализация муниципальным учреждениям

- при заключении муниципального договора;

- при его отсутствии?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным с порядком применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

При этом согласно статье 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Предпринимательская деятельность по реализации товаров, назначение которых предполагает их использование в дальнейшем исключительно для ведения предпринимательской деятельности (по прямому назначению или для последующей реализации), не может рассматриваться как осуществляемая в рамках розничной торговли.

Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (статья 428 ГК РФ), договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (статья 493 ГК РФ).

Следовательно, предпринимательская деятельность по реализации товаров как физическим, так и юридическим лицам, включая муниципальные учреждения, осуществляемая исключительно в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть признана розничной торговлей и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В то же время предпринимательская деятельность, осуществляемая на основании договоров поставки, независимо от формы расчета (наличной или безналичной), не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения.

Не относится к розничной торговле, а значит не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по муниципальным и государственным контрактам (статья 525 ГК РФ).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин